国家集中支付对行政预算会计的启示

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一、国库集中收付制度改革对行政事业单位预算会计产生的影响

（一）国库集中支付的实施也要求财政机构的会计预算管理范围需要进一步扩展。

一般情况下，政府在会计预算的核对范围上常常局限于政府直接拨款，范围相对较小，难以全面准确反映政府资金的全部运作状况和运作结果。以此形成鲜明对比的是，伴随着我国社会主义市场经济体制的深化，对政府会计预算核算的要求越来越高，政府的投资也不再拘泥于直接投资的单一形式，而是逐渐向着多元化方向发展，产生了直接或者间接控股等新形式，这些新形式的出现都对政府会计预算管理提出了新的要求。同时，国库资金体制的改革也进一步强化了这一趋势。没有将资本化的财政资金以及国有股份等形式纳入到会计预算管理范围，只是局限于当期的支出核算。

(二)国库集中收付制度的实施也对收付实现制的会计基础产生了冲击

我国行政事业单位通常采用收付实现制的会计计量形式，按照收付实现制，会计预算在账面上记录反映的是本期所发生的各项实际的收入支出业务，并没有将本期应当负担的支出和本期应当纳入核算范围的收入计量在内，这就造成单位在会计预算时难以准确反映单位的真实状况，容易造成误判，形成财政风险。举例来讲，在会计预算时没有将负债等计入支出，或者没有按照实际支付结算本期费用，这些都会致使行政事业单位的可支配财政收入高于实际情况，进而在预算时难以准确把握，掩盖了债务信息，减弱了政府的预算管理能力。同时，由于收入和支出的计量不是根据实际权责期间计量，造成收入和支出不能合理科学匹配，也就使单位管理层难以准确考量单位的收支结余等情况，难以实现收支的真实平衡和预算信息的准确可靠。

根据我国会计准则规定，当前在我国行政单位以及总预算会计中执行以收付实现制为基础的的会计核算，而事业单位的会计核算通常也是采用收付实现制，但是也可以采用权责发生制对经营性收支业务进行会计核算处理。相比较于权责发生制会计核算，收付实现制在核算上具有自身的优势，计算简单便捷，容易理解，所需的会计技术相对较少，易于编制会计报表，而且收付实现制可以准确提供现金指标，完整真实地记录货币的收支情况，能够有效提升现金管理水平，避免预算超支情况发生。

收付实现制关注的是现金的实际收到或者现金的实际支付情况，它以实际收到或者实际支付款项来作为标准，以此确认本期的收入及费用。因此当收入和费用的发生期间不一致时，收付实现制下的会计核算就难以真实反映某一会计期间内行政及事业单位在提供社会服务及公共产品时发生的费用和获得到社会收益，计量上难以做到准确可靠，不利于行政事业单位提高资源使用效率。

在收付实现制为基础的会计核算下，事业单位的会计核算相对比较简单，其固定资产无需计提折旧费，而仅是记录反映固定资产在原值上的增减变化情况，无法真实可靠地反映单位固定资产的损耗情况。而且在收付实现制下，会计核算无法准确辨别经常性支出以及资本性支出，事业单位资产的数量规模计算常常不准确，造成单位资产信息失真，不能全面反映，进而影响到事业单位对其资产的管理和控制。

二、为适应国库集中收付制度，行政事业单位预算会计改革建议

国库集中支付制度对行政事业单位预算会计提出了各种挑战，因此财政部门应强化会计预算管理，不断完善会计预算管理机制，提高财政部门会计预算管理水平，以此强化行政事业单位预算会计对国库集中支付制度的适应性。

国库集中收付制度的实施，要求在预算会计中引入权责发生制，它符合我国公共财政体制的需要，这样可以有效提高对公共财政资金使用的监管，并有助于对财政资金使用效率的评价分析，对于规范财政资金使用，充分发挥财政资金作用具有重要意义。在我国财税体制改革的大背景下，政府财政资金有了多元化的来源渠道，这就要求政府部门能够正确核算所有与之相关的会计信息。但在收付实现制下，政府会计核算工作关注的重点仅仅是财政收支活动，难以全面覆盖所有的会计要素。通过采用权责发生制，则可以全面反映预算会计的相关信息，增强政府会计透明度，更好地反映政府及事业单位在提供公共服务方面的绩效情况。在收付实现制下，当期实现的资金收支跟报表中的收支数据存在一定差距，不利于真实反映政府绩效，而采用权责发生制会计核算，则可以避免这一弊端，可靠反映政府经济存量和提供服务的能力。通过在事业单位预算会计中引入权责发生制会计基础，可以改变以往固定资产不计提折旧费用的状况，有助于准确反映单位固定资产真实可靠的账面价值，明确固定资产的数量和规模，对于强化单位资产管理、提高利用效率具有重要意义。而且，对事业单位固定资产提取折旧费用，能够准确反映每个会计期间所发生的固定资产成本，符合成本费用匹配原则，真实反映事业单位固定资产的损耗水平。

首先，在国库集中管理以及财政资金收支核算上采用权责发生制，这一方面的改革可以由下及上，从基层预算单位的收入核算开始，逐步向上扩展开来，在公共财政资金支出的核算上引入权责发生制，对经费支出仍可以继续采用收付实现制会计核算。其次，对事业单位固定资产的核算采用权责发生制，之前才有收付实现制，不对固定资产计提折旧，难以真实反映单位固定资产的规模数量，更不能真实反映固定资产的损耗情况，在固定资产和算上采用权责发生制可以有效改变这一状况。再次，政府债务上引入权责发生制。这样可以有效反映政府部门的全部债务情况，将其作为债务主体所应当承担的所有债务都纳入到核算范围，便于政府科学决策，方法潜在风险。

财政部门积极实施国库集中收付制度，强化会计预算监管，管理政府资金的支出，组织并确保财政资金收入，以此完善政府经济调控是财政部门的主要职责，但与此同时也不能够忽视会计预算对行政事业单位正常运作的重要意义，更不能忽视对会计预算的管理工作。因此，财政部门应当提高对会计预算管理的重视程度，强化监管意识，加强会计基础工作，做到定期检查与不定期检查相结合，完善单位内部控制体系，并树立服务理念，提高监管效率。

完善政府公共资金预算编制制度。财政部门在日常工作中应强化预算编制制度体系建设，加强对监管体制的管理并加强约束财政收支，提高预算执行力度，以此明确预算管理的核心地位。做到积极落实预算管理体制，明确责任，细化分工，将任务明确到具体单位和个人。并积极监督预算编制后的执行情况，检查资金使用情况，以此减少财政资金的闲置浪费情况发生

作者：刘洋 单位：辽宁省学生资助管理中心