财政预算会计权责发生制改革

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一、权责发生制改革的意义

(一)有利于政府职能转型，促进政府科学决策

随着政府在市场经济中的分工愈发清晰明细，政府退出一般竞争性领域已是大势所趋，政府将其市场职能的重点转向公共物品的投放，财政在市场中的职能已由单纯的分配，逐步向综合管理转变，政府需更全面的市场信息作为其科学决策的依据。与收付实现制相比，权责发生制在对政府所提供的公共产品或服务与成本和费用之间进行合理配比，促使政府的决策更透明高效，这为公共资源合理配置和政府提供更为有效的决策依据。

(二)有利于政府信息的公开、提升政府财务透明度

引入权责发生制，预算会计核算反映的是政府财政资金运动的全过程，它为市场提供了政府真实的财务收支情况，全面反映出政府资产负债变化的动态情况，使得政府的行政运行成本信息能得以充分公开，从而满足公众对政府财务信息获取的要求和意愿。

(三)有利于政府绩效考核，提高政府执行的效率

提高决策质量和公共部门效率是政府对经济和社会管理的重要目标，通过提升服务质量，降低行政成本，从而提高政府的市场效益。权责发生制的实行，将政府在市场活动中的成本和费用进行配比，把政府提供的公共物品和服务与市场真实的成本进行量化对比考核，这不单可以促进市场竞争，还有利于通过最小成本获取较大效益，节约社会公共资源，对市场管理当局的业绩进行衡量和监督。

(四)有利于政府债务的评估，防范财政债务风险

在收付实现制会计核算下，政府预算会计仅核算了政府的一部分债务，政府到底有多少债务，难以进行准确的统计。地方政府债券转贷资金，政府向银行的借款，只有在收到银行借款或归还时才会被纳入政府债务核算的范畴，而对于以政府资信为担保，应付未付利息等隐性不能准确核算的债务则难以准确反映。引入权责发生制，可以对地方政府债务进行较为全面的财务信息公开反映，从而有利于降低了地方财政债务风险。

二、权责发生制改革存在的主要困难

(一)政府资产与负债难以有效估价

在收付实现制向权责发生制逐步转变的过程中，最为重要和最为困难的工作是如何对政府所拥有资产和负债进行确认和评估，并按市场中的实际价值登记入账，编制资产负债表的期初数，从而确认政府所占有市场资源的实际情况，并以此作为会计核算和政府资源分配的参考。而政务活动又属于市场非交易性活动，很难在收入与费用之间建立起科学合理的配比关系，政府所拥有的实物和无形资产在市场中的真实价值也很难得到准确的计量，政府所拥有的市场收入也很难得到客观估计和计量。

(二)法制环境与监督体系尚未健全

财政预算会计是存在于政治环境中的一套会计体系，权责发生制的引入对工作人员的职业判断的要求更高，要保证财政预算会计信息在市场中客观公正，健全的法律环境与监督体系是必不可少的。由于我国尚未建立健全的法律环境与监督体系，急促推行全面权责发生制比收付实现制更难以管理，更加弊大于利。

(三)基础条件和人员素质未达要求

引入权责发生制，对财政信息系统，财政会计的核算方法、财政工作人员的素质要求比以往更高。各地财政预算单位数量庞大，管理水平差异也很大，会计人员业务水平参差不齐，预算会计核算改革尚缺乏足够的技术条件和人力资源储备。

三、权责发生制改革的几点建议

(一)确定财政预算会计改革的基本思路

在继承传统预算会计管理理论和实践基础上，坚持由易入难，趋利避害原则，采取修改的权责发生制和修正的收付实现制相互结合的形式，先修改当前的记账方式，待时机成熟后，再对政府所拥有的资产和已发生的负债进行评估登记入账，编制新的资产负债表期初数。建立起具操作性的会计核算体系和科学的财务综合报告体系，使改革后的会计信息更客观、更准确地反映财政执行的结果，从而全面反映政府财政状况和公共服务管理能力。

(二)明确财政预算会计改革的重点方向

目前，进行全面权责发生制改革时机尚不成熟，预算会计改革的重点应是从记账方法入手，逐步修改当前政府预算会计的记账方法，随后扩展到现有资产和负债的核定。权责发生制改革后的会计核算信息不仅能反映出本时期资金的运动和结果，还能反映出整个财政资金的运行过程和积累结果。

(三)规范财政预算会计改革的核算过程

对财政收入还保持原收付实现制核算，对财政资金从财政部门到预算单位这一流程使用权责发生制，财政部门计划下达后即可列支出，预算单位收到指标计划即列收入。通过将政府债务集中清理和计量后，把政府和相关部门所负担的所有债务，包括利息费，全部纳入会计核算和监督范围，真实反映历史债务和本期负债的概况，科学合理把政府债务分摊到会计期间，防范和化解地方政府债务风险的发生。

(四)创造财政预算会计改革的良好条件

着手修订相关法律法规，建立起健全的法律体系与监督环境是保证权责发生制改革深入推行的保障，权责发生制改革是否能够深入推行，不仅涉及到财务人员的技能还与财政内部财务系统的建设有着密切关系。财政部门应进一步规范财政信息系统软件，开发科学高效的核算软件，设置运用统一的科目，并加强对财务人员的职业技能培训，为改革创造有一个有利的环境，最大限度的减少改革阻力。

作者：马乐展 单位：汕尾市财政局