政府预算会计引入权责发生制研究

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摘要：近几年，伴随着我们国家社会主义市场经济体系自身的之间完善，当前的收付实现制自身也出现了非常多的问题和不足之处，引入权责发生制已变成了当前我们国家预算会计改革以及进行发展的主要方向。文章对于收付实现制在预算会计里出现的问题和引入权责发生制自身的必要性进行了相关的分析。

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制；会计核算基础

一、当前收付实现制预算会计自身出现的问题

当前，我们国家所执行的预算会计制度里指出了预算会计和行政单位会计需要选择收付实现的制度去对其完成相关的管理，事业单位所进行的会计核算则应该选择收付的制，可是经营性的收支业务核算能够使用权责的发生制。收付的实现制度比较的简单可行，而更好的财务报告编制，其可以比较好的被用户理解，因此使用的会计技术上的需要也是比较小的;支付制度也能够十分精准的作为货币的收支完成记录，并提供一些实际的现金指标，在加强现金管理和预算超预算方面发挥了非常主要的作用。但会实现会计基础这个预算会计本身存在一些缺点，主要在以下几点：

（一）收付实现制当前存在的制约性

收付实现制度主要是实际收到或支付作为当期收入与当期确认的一种标准。它的重点是当前的现金是具体收据和实际支付，当费用和实际支付不在同一会计期间出现时，会计记录中的会计科目不能准确到政府部门和行政部门进行提供的公共产品，还有其在使用有关服务过程中所出现的成本耗费与相关的效率水平保持一致，这种情况就会使得相关的政府部门与行政事业单位财务管理出现混乱与浪费财务资源的问题。

（二）收付实现制不能够全面并且准确的记录政府当前的财政风险

政府部门和相关的行政事业单位需要积极的对于可能出现的损失以及风险进行预防的基础就是需要获得一些前瞻性的信息，使其可以在不好的结果产生之前就能够选择一定的调节形式。而收付实现制可以说主要是把具体收到或者是已经收到的支付款项去作为针对本期收入和本期费用完成确认的相关标准，其经常会令相关政府部门和有关的行政事业单位对于一些产生可是其本身并没有具体实际收到或者是在具体进行款项支付的经济业务里所产生的相关财务风险有一定的忽视。

（三）收付实现制无法精准的对行政事业单位的资产情况加以反应

当前单位中的固定资产不去完成计提的折旧，只仅仅是对于其自身原本价值的增加或降低等变动情况给予反应，所以无法真实并且精准的对于单位本身在成本耗费上的情况给予切实的反应。同时收付实现制能够令行政事业单位不能够全面针对资产情况予以很好的反应，经常会对支出有所混淆，使得国有资产在数量和规模信息出现失真的情况，对这些资产的监督和控制也出现了一些乏力的问题。

二、预算会计变为把权责发生制予以引入的必要性

（一）权责发生制本身存在的特点

权责发生制主要值得是当期获得的收入，不管这一收入是不是属于当期的收入。那么本期产生的所有费用，不管其自身是不是被作为现行费用户部巷支付，都需要对其进行适当的处理。反之，收入也不属于这一期间中，就算是当前已收到这一款项，但是也无法被记录到当期的收入中;那些不属于目前成本的人，权责发生制额能够非常精准的对付款人购买不在会计期间的材料进行管理，也能够比较准确的对于政府部门与行政机构提供公共物品和服务的成本进行反应。

（二）可以准确反映行政机构的资产

进行预算会计改革权责变更改变行政机构固定资产折旧，有助于对行政机构固定资产其在账面上的价值给予明确，并且对非经营性国有资产进行监督与管理给予明确。在行政机关进行管理的范畴里，其能够对于国有资产数量和信息大小的真实性进行充分的反应。

（三）建立公共财政制度的必要性

引入应计责任制可以说是对公共财政制度完成建设的主要要求。其不仅仅缔造了财务资金本身的使用条件，与监督管理还有绩效评估的条件，同时还能够非常好的对有助于提高政府部门的管理效率，推进财政政策上宏观调控的作用。例如，在支付实现制度的基础上创造的收入以及支出报表和当前的收入以及支出存在一定的差异。无法精准的对政府的具体表现给予反应，按照权责发生制相关的收支表明能够对于政府对经济存量和经济流动的控制给予反应。

（四）政府转型的需要

近几年，伴随着我们国家的建设和发展，政府开始逐渐的明确社会经济分工，政府开始慢慢的退出了竞争性的投资领域，其给予公共物品。相对地，政府财政也开始在单一分配形式转变到了综合管理的形式上，其应该对于信息流动以及资金还有有关非财务等信息加以反应，并且成为决策转型的主要基础。当前产品和服务的预算会计核算的基础，成本，成本比例，使其能够非常精准的反映出产品自身的成本和服务还有相关的效率水平，使其能够很好的促进公众评估政府部门职能的地位执行，同时还需要对政府绩效给予提升。

（五）提高政府预算会计信息需求

近几年，伴随着我们国家金融投融资体制自身发展速度的提升，政府财政资金上的来源也朝着多样化的方向发展，支付和支付制度下的预算核算主要集中在财政收支核算上，不包括所有会计要素。将权责的发生制进行引入，其不仅仅对于政府在会计上的透明度以及准确性给予了非常好的提升，并且还为预算提供了非常准确的会计信息，如反映产品和服务相关信息的成本，以评估主要财务和有关的财务信息其对信托责任的执行起到促进作用。

三、相关建议

（一）基本思路

我们国家预算会计在进行变革的过程中不但应该积极的继承当前不断发展的相关会计与管理理论，同时还应该积极的对西方发达国家在预算会计中引入成本经验的应计利润进行学习，使其能够保持在一定的范围内，并且有步骤的对预算会计发展进程予以推进。一是从现行的付款支付制度向订正付款制的实现过渡，即主要的收款制度，使用权责发生制的某些会计事项。其次，条件成熟的时候，修订的付款和付款制度逐步扩大到权责发生制，即权责发生制，会计制度仍然用于某些会计事务。建立具有中国特色的预算会计基础和财务报告制度，使权责发生制后的预算核算可以提供更客观，的会计信息，提高政府工作效率。

（二）强化立法工作，使其能够为预算会计改革提供保障

在预算会计改进行前，首先要加大对预算会计制度改革的相关立法工作，为建立良好的法律环境，确保改革顺利进行。随着我国法制建设不完善，将不可避免地将预算会计改革引入到权责发生制度的顺利发展。同时也要明确政府部门的权责，加强政府立法立法的相关法律和法规。使其能够对预算会计进行变革的规范化以及标准化给予充分的保证。

（三）预算会计还是将收付实现制作为主要的制度

现有的付款和发放系统可以发挥非常好的作用，比如使得会计方法变得更加的简便，更容易进行操作，能够提供非常详尽的现金以及流量信息，还有就是数据处置以及低成本。所以，在预算会计改革里积极的引入权责发生制的过程需要是不断的推进的，在保持现有的支付和实现制度的基础上采取应计制度，为进一步为综合权责发生制的发展打下基础。比如在行政单位会计处理里购买固定的资产与财务直接支付业务完成权责的发生制，业务仍在使用收款制度，机构除固定资产购建业务外和收入，支出事项仍然使用支付系统。

（四）预算会计进行改革的相关内容

首先，财政收支会计的使用权责产生变更。财政收支的权责变革能够在基层预算单位的收入会计部分去积极的进行，然后使其能够逐渐的过渡到其他收入类别的一种改革。财政会计核算应以权责发生制为基础，资金支出等项目仍采用支付制度。二是固定资产的权责变更。为了准确反映行政机关国有资产的数量和规模的真实性以及固定资产的实际损失，固定资产的购买和折旧费用的分摊应按权责发生制原则基础。，最后基于权责发生制上，还需要其能够对预算会计师承担的所有债务给予反应，即预算会计师需要能够担负赔偿责任，并且将其归为会计的科目里。

四、结束语

结合我们国家当前阶段实际的情况，我国当前预算会计需要将收付实现制作为主要的制度，对一些业务使用权责发生制的核算基础，参照不断渐进的形式将权责发生制进行引入，在其适用之后，再全面的将权责发生制进行引入。

参考文献：

[1]陈君明.预算会计改革引入权责发生制的探讨[J].中国外资.2011，（21）：10-13.

[2]杨文杰.权责发生制相关问题探讨及发展展望[J].商业会计.2014，（25）：40-41.

[3]赵国平.预算会计中引入权责发生制的一点思考[J].新会计.2010，（12）：100-102.

作者:韩海燕 单位:昌邑市下营镇财政经管统计服务中心