谈固定资产折旧方法选择问题

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摘要：固定资产折旧问题是企业管理人员、会计从业人员、会计准则制定机构都十分关心的问题，其主要原因一方面是固定资产在财务报表中数额很大，固定资产折旧对资产的账面价值和净利润影响重大；另一方面由于计提折旧方法的选择很大程度上依赖于会计估计和会计人员的职业判断能力，从而给企业进行盈余管理和利润操纵提供了可用空间。由于固定资产在企业中所占的比重大，计提的折旧额对利润影响较大，如何保证固定资产折旧的信息质量，关系到各方利益。研究固定资产各种折旧方法对企业的影响，汲取有利于企业的政策以实现企业价值最大化，有利于投资者做出正确投资决策，方便债权人了解企业的运营状况、评价企业经营业绩等。

关键词：年限平均法；工作量法；加速折旧法

固定资产有3种折旧方法可以选择，分别是年限平均法、工作量法、加速折旧法，其中，加速折旧法还可分为年数总和法和双倍余额递减法。

1固定资产折旧方法的选择对企业的影响

1.1不同折旧方法对企业偿债能力的影响

企业选用双倍余额递减法与年数总和法，会导致企业前期计提的折旧较多，增大前期的成本，减少前期的利润，减轻企业固定资产使用前期的所得税负担，提高企业偿债能力，从而延迟企业缴纳所得税的时间，实质上等于企业向国家获得一笔无息借款。1.2不同折旧方法对企业筹资量的影响从一个会计期间看，折旧额形成了企业的资金来源，折旧越多，企业可以动用的资金越多，有利于固定资产的更新改造。可用资金的多少，决定了企业筹资量的大小。就某一具体的会计期间而言,折旧越多,意味着企业留下的现金越多,则企业可用于投资的资金越多,向外筹资越少,反之亦然。

1.3不同折旧方法对企业利润分配额的影响

不同的折旧方法计算的年折旧额影响产品和劳务成本的大小。对于同一台设备，如果选用前期折旧额多的折旧方法，会增加折旧成本，在其他因素不变的情况下，企业可分配的利润减少；如果选用前期折旧额少的折旧方法，会降低折旧成本，在其他因素不变的情况下，企业可分配的利润增多。一定时间企业市场价值的高低与企业的利润分配水平密切相关，当企业的利润水平高，每股收益或股息较高且其他条件不变时，该企业的股票市价会上升，相应企业市场价值会提高。企业盈利水平发生波动，从而造成企业市场价值不稳定。企业在会计准则的范围内，可以通过选用折旧方法，影响盈利水平，增强投资者的投资信心。

1.4不同折旧方法对企业所得税的影响

不同折旧方法计算的折旧额在各年不相同，影响计入产品成本或期间费用的多少，进而影响企业税前利润的高低，决定企业当期应纳税所得额的多少。不同的折旧方法计算的折旧额对于固定资产价值补偿和补偿时间造成差异，考虑资金时间价值，企业选用双倍余额递减法与年数总和法，延迟缴纳所得税时间。下面通过实例分析，就固定资产折旧方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。例：某企业有一固定资产，原值为180×104元，预计残值率为5%，使用年限为5年。5年内该企业未扣除折旧的利润和产量分别为第一年760×104元、760×104件，第二年800×104元、800×104件，第三年900×104元、900×104件，第四年1000×104元、1000×104件，第五年1200×104元、1200×104件，假设该企业适用25%的所得税税率。下面计算该企业采用不同的折旧方法应纳企业所得税，计算结果见表1。从表1可以看出，在固定资产价值既定的情况下，无论企业采用哪种折旧方法，其计算提取的折旧总额、5年累计应纳税所得额和应纳所得税都是相同。但采用双倍余额递减法计算折旧时第一年度应纳所得税最少，其次是年数总和法，年限平均法次之，工作量法最多。这说明加速折旧法使企业在最初的年度提取的折旧较多，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后年份缴纳，相当于企业在最初的年份内取得了一笔无息贷款，对企业来说可达到合法避税的功效。若该企业的资金成本率为10%，则在考虑货币时间价值的情况下，每年应纳税额现值计算结果见表2。由表2可知，如果将货币时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用工作量法计算折旧时，税额最多。原因在于，加速折旧法在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，其应纳税额的现值便较低。比较年限平均法和工作量法计算折旧时，由于年限平均法将折旧均匀地分摊于各年度，而工作量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较低，因而所分摊的折旧额较少，从而对初始几年的税基冲减较少。因此，年限平均法较工作量法的节税效果更显著。

2对企业选择固定资产折旧方法的建议

2.1结合固定资产状态选择固定资产折旧方法

（1）对于一般的固定资产企业可以根据会计准则选择不同的方法。如果需要融资，可以选用双倍余额递减法与年数总和法，使企业获取一笔无息贷款。（2）对于价值不高、损耗在整个使用期内较稳定、每一期的折旧额都不高的固定资产，如房屋、建筑物、运输工具，选用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大影响，可以选用简单易操作的平均年限法计提折旧。（3）对于价值较高、损耗不均衡、受益期内为企业带来的经济利益不均衡的固定资产，如精密机器以及运输设备，采用工作量法计提折旧比较合理。每一期间完成工作量越多，其所带来的收入额也就越大，高收入和高费用相配比，能够缓解企业财务压力，体现配比性原则。

2.2考虑企业现状选择固定资产折旧方法

（1）对于亏损的中小企业，暂时无法承受加速折旧的压力，仍可继续采用平均年限法计提折旧。（2）对于基本上不盈不亏只能维持目前状况的中小企业，如果能部分地实行双倍余额递减法与年数总和法，使设备尽快更新，有利于企业从困境中走出。因此，这类企业部分固定资产可以实施双倍余额递减法与年数总和法，如机器设备。对于房屋、建筑物以及其他固定资产仍可采用平均年限法，逐步提高折旧的速度。（3）对于经济效益较好且不需要从外界融资的中小企业，可以采用双倍余额递减法与年数总和法计提折旧，能够提前收回固定资产的大部分投资，加速设备的更新改造，也可减少和较快地弥补企业在通货膨胀条件下发生的价值损失。虽然双倍余额递减法与年数总和法在最初几年提取折旧较多，必然使产品成本升高，利润相对减少，使企业的短期经济效益受到影响，但后期计提折旧减少，利润增大，设备更新加快，会获得更多的经济效益。（4）对于刚成立的企业和正处在发展期的中小企业，正面临着缺乏资金的局面，需要从外部吸收大量资金，企业需要使自己的财务报表有一定的吸引力，采用双倍余额递减法与年数总和法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，因此，一般应采用平均年限法。

参考文献：

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作者：赵晨琳 单位：西北政法大学