企业内部控制制度建设探索

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［提要］企业内部控制制度作为现代企业管理的一个重要组成部分，对企业明确和规范内部各部门、各岗位的职责和行为，提高企业内部管理效率、保护企业资产的安全和完整，对规范企业内部会计秩序，防止企业内部会计信息失真等都具有重要作用。本文从建立企业内部控制制度的必要性出发，分析企业内部控制中存在的问题及其原因，提出加强企业内部控制制度建设的对策。

关键词：内部控制；会计制度；建设；建议

一、建立企业内部控制制度的必要性

内部控制制度是企业根据财政法律法规自行规范处理会计业务的一种方法，也是企业对国家会计制度的一种补充制度。如果一个企业缺乏健全完善的内部控制制度，且不注重实施管理，而是仅仅注重形式建设上的内部控制制度，这将会导致企业出现内部管理混乱、工作人员违规操作、企业风险严重失控等现象。因此，若要使一个企业的成长健康快速，就必须要加强企业内部控制制度。

（一）贯彻落实会计法律、法规的重要基础。

尽管国家制定和的会计法律、法规是从实际全国会计工作总体要求和各不同地区、企业的实际会计工作情况的特点出发制定的，但这还是不能完全顺应各企业的实际需求和情况。因此，各个企业的财务部门就需要将国家的会计法律、法规视为基础，并结合自身企业业务管理和生产经营的特点进行必要的补充。建立企业内部控制制度是国家会计法律、法规的具体化体现，这也是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。

（二）依法理财的关键。

为促进企业内控制度建设，加强企业内部会计监督，强化企业内部自我约束机制，提高企业会计信息质量，《会计法》明确规定各企业应当建立健全本企业内部会计控制制度。《会计法》是深化会计改革，促进市场经济健康发展的重要保障，而且会计内部控制制度能够保证国家对各企业的宏观控制。国家所制定的一系列财经法律及法规都要求各单位通过制定内部会计控制制度来落实，各单位通过实施内部会计控制制度实现自我约束。

（三）加强企业经营管理的客观需要。

中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。为了防止企业内部发生舞弊行为或资源浪费情况、监视各部门对管理当局所制定政策的执行情况、考查各部门的经营业绩，这就必定需要将会计资料有规律地进行汇集、记录和报告。由于企业内部会计管理制度不健全，会导致一些违纪现象，会计核算混乱，财务收支失控等现象，这对企业经营管理工作带来不利影响，也对国家利益和社会公众利益有所损害。企业内部控制制度是现代企事业单位在管理经济活动时所普遍采用的一种控制机制。然而，从当前实际情况来看，许多中小企业的内部控制问题极为突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。

（四）保证会计信息的质量。

内部控制是通过制定和执行科学的职责分工与业务处理程序，使会计资料在产生时是相互牵制的，从而有效地防止错误和舞弊的发生，使会计资料的正确性和可靠性得到保障。可以让我们在工作中明确自己的主要职务，以便更加快速地完成相关工作。通过建立完善、健全的程序和制度来防止错误和舞弊的发生，进而提高企业管理的效率。若企业没有完善、有效的内控制度，可能会致使会计资料在传递过程中因相互脱节而发生问题，从而导致会计信息失真。所以，保证及时为公司工作提供可靠、准确的会计信息的基础是科学、完善的企业内部控制制度度。

（五）保护财产物资及相关记录的安全、完整。

缺乏有效的内部控制制度是导致企业各项实物资产被盗窃、滥用或受损，非实物资产如相关的会计凭证、账簿记录和统计计量遭受破损或毁坏的根本原因。因此，完善的企业内部控制制度可以在一定程度上监督和制约公司财产物资的采购、检验、计量、记录、入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节，可以有效地制止浪费，并防止各种贪污舞弊行为的发生，从而也能保证财产物资及相关记录的安全和完整。

二、现行企业内部控制中存在的主要问题及原因分析

（一）企业内部控制存在的问题

1、内部控制制度不健全。企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业内部所有的部门和人员，没有渗透到企业内部的各个业务领域和各个操作环节，使得企业内部会计工作秩序混乱、核算不实，从而造成企业有极为严重的会计信息失真现象。由于部分中小企业领导没有充分认识到内部会计控制的重要性，没有在企业财务部设置专职的内控岗位。但实际上，任何企业都需要内控专责岗位，以便管理人员定期检查企业内部会计控制制度的执行情况，从而更新现有企业内部会计控制制度等工作。

2、企业财务人员素质不高。影响中小企业财务难以发挥好核心作用的其中一个主要问题是缺乏合格的财务人员，大多数中小企业对财务人员重使用轻培养，一般只专注于培训科学和技术人员，不够重视提高管理的质量，没有充分挖掘财务管理职能。中小企业会计人员的总体素质比较低，主要表现为知识结构不合理，知识层次低。其财务人员往往是满负荷劳动甚至超负荷劳动，从而只能被动处理日常业务，没有时间和精力进行关于管理问题的深层次钻研，使得其财务管理方面薄弱，无法正确核算处理财务管理软件之间的关系。

3、管理理念不到位。内部控制制度是企业各部门和人员，在企业业务运作过程中形成的一种相互影响、相互制约的动态机制，是具有控制功能的各种措施、方式及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不是组织计划，更不等同于内部管理。企业内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。

4、企业内部缺乏监管机制。一个良好的内部稽查结合一定的审计方式可以在企业内部各个职能部门和有关工作人员之间，以及在处理经济业务过程中形成一种相互联系、相互制约的管理制度，可以保证企业经营业务活动的有效进行，保护企业财产的安全和完整，还可以防止错误与舞弊的发生或及时发现错误与舞弊的存在并进行纠正，保证企业拥有真实、合法、完整的会计资料。而目前，部分中小企业在制定内部会计制度时，未能将内部审计制度有效地贯彻，这样就无法确保企业各部门有效实施管理部门制定的方针政策，使得企业财产的安全完整和各种管理信息的准确可靠无法得到保证。

5、企业融资能力较弱。由于部分中小企业信用度过低，想要利用银行等金融机构来融通企业资金基本上是不可能的，所以只能依靠自由资金或者在远高于国家法定利率的民间机构来进行资本拆借。目前，国内只有不到三成的中小企业向金融机构借款额在200万元以上，从未向金融机构借过资金的中小企业有一成。这种只是以自我积累为主，而很少吸收社会资金入股的融资方式，使得融资数量小、成本高，从而影响了中小企业的迅速发展壮大。内部会计制度薄弱，有的中小企业中，在财务核算制度上主要存在着会计机构不健全、会计制度不完善、账目管理混乱、设置两套账或做假账、私设“小金库”、乱挤乱摊成本与费用、任意减少利润或增加亏损等问题。财务内部会计制度薄弱主要表现有：有些企业不设立专门的财务管理部门，或者设立了但又存在着分工不明、层次不清等弊病。即便是一些中小企业在会计职能上分工明确了，但由于没有严格的内部制度和审核程序，也无法形成有效、严格的财务管理体系，这样很容易造成企业资产内部盗用和流失。

（二）原因分析

1、内控意识相对淡薄，特别是管理者的内控意识淡薄。内控意识是内控环境中的一项重要内容，确保内控制度得以完善健全和实施的重要保证条件是良好的内控意识。现在许多企业为了节约资源只有一个人处理财务相关工作，使得在工作中经常出现舞弊的现象，并导致了员工贪污等种种不好行为的发生。

2、资产管理和控制制度有待加强。中小企业的财务部门通常只能起到核算作用，对业务的来龙去脉和单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，可见部分中小企业对使用资产的过程仍缺乏相关的内控制度。会计人员不清楚资金的用途，而只是在经济业务发生时将其进行登记，使得对于产品是不是实行会计集中核算和核算中心管账不管物、单位管物不管账，两张皮现象更严重。

3、财务会计基础工作较为薄弱，财务管理制度不健全。有效的管理控制需要有制度建设、人员素质等基础，然而部分企业内部财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。有些中小型企业迄今为止还没有单独制定企业内部的财务管理制度，许多管理措施与财务事项的运作仅是依照惯例，而没有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。有的企业虽有关于企业内部财务方面的管理制度，但很不完整。

4、内部控制方法体系不够完善，业务流程不尽合理。内部控制方法体系和业务流程是内部控制的核心环节，其是否合理、有效直接决定着控制的目的能否实现。有些企业内部财务与会计控制方法体系很不完善，主要问题表现在：岗位设置不合理，兼岗现象较为普遍，未能实现不相容职务相分离。在实际工作中，许多企业基于编制有限、人手紧张等原因，都有不合理、不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离。

三、加强企业内部控制制度建设的建议

（一）加强单位负责人的自觉控制意识。

企业内部控制成败如何取决于工作人员的控制意识和行为，关键在于单位负责人对于内部控制的自觉意识和行为。而单位领导人控制的随意性，或管理者不严格执行内部控制制度，使人治因素增大等情况，则是内部控制本身所具有的局限性。因而尤为重要的是提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识。

（二）提高财务人员综合素质

1、建立严格的人才选拔制度。会计人员的任用与选拔，要有严格规范的程序，同时要确保选拔过程的公平公正和公开透明，并且全面考查候选人员的行为品德、专业技能和专业胜任能力等综合素质，从而选拔出真正优秀的会计专业人员，以确保岗位人员的职业道德素质和业务素质。

2、完善岗位培训制度。完善岗位培训制度，切实提高会计人员的职业道德素质和业务素质，使其自觉地遵守和执行各项内部控制制度，以有针对性地开展职业道德教育和专业业务学习。

（三）完善内部控制，建立健全公司内部控制制度体系

1、完善内部控制。明确相关人员的权利、义务、责任，对各项财产物资采取限制接近措施，应严格限制未经授权人员直接接触财产物资，对各项财产物资进行定期盘点，并核对盘点结果与会计记录，若出现不一致，应分析其原因，并查明责任，进而完善管理制度。对企业债权、债务应督促经办人及时核对、清理，以避免和减少资产流失，并按规定程序经批准后核销坏账损失。

2、建立健全公司内部控制制度体系。收支两条线管理、会计集中核算、政府采购、部门预算、国库单一账户体系等，都需要建立适合其特点的内部控制制度体系。这项控制制度很重要，而且很有必要，企业内部的经济活动、管理制度是否合理、合规、有效，由企业内部审计机构进行评价，这可以有效化解组织风险，对促进反腐倡廉、整治舞弊也起到一定作用。

（四）完善内部审计和自我评估控制的监督。

企业内部控制制度执行不力的主要原因往往是企业内部审计机构缺乏独立性。因此，在企业内部建立相对独立的且能够充分独立地行使审计监督权的内部审计机构，是进一步加强公司内部控制制度实施的必要条件。通过强化其监控作用，来达到加强企业内部审计制度建设的目的。企业可以根据自身实际情况，来建立与其内部控制制度相适应的运行机制，如建立并实行决策权、执行权、监督权三权分立的制衡机制，并制定出包括监督的原则、监督的方式、监督的内容、监督的奖惩和监督的责任等内容在内的内部审计监督方法。中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有灵活机动地根据各个企业的不同问题、不同情况，设计适当的内部控制体系，才能发挥内部控制制度应有的作用，才能使得中小企业健康快速地发展。

主要参考文献：

［1］韩学云.浅议企业内部会计制度建设［J］.科技创新导报，2012.26.

［2］杨光.论企业内部会计制度建设［J］.中外企业家，2012.8.

［3］回建国.企业内部会计制度建设问题的探讨［J］.菏泽学院学报，2013.8.

［4］褚学强.企业内部会计制度建设［J］.会计之友，2011.24.

作者：方丽 卢新莲 单位：江海职业技术学院