EPC总承包项目责任成本管理浅析

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［摘要］epc总承包项目联合体成员单位复杂，分工直接影响到责任范围和利益分配。为了从源头上控制支出，加强责任成本管理，规范工程项目责任成本管理操作行为，提高企业经济效益和市场竞争力。

［关键词］联合体；责任成本；成本受控；利润合理化

本文选取某市政工程总承包项目的责任成本管理办法进行研究与分析，主要从预算编制、责任划分、成本核算、成果评价等方面进行约束和管控，通过奖罚兑现完善考核机制，实现过程的动态跟踪和纠偏，实现预期利润点和合同目标。

1成本预算编制

在合同规定的正常条件下，预计完成合同全部工程量，包括经业主方书面确认同意的变更、索赔项目所需资源消耗的货币价值与费用支出的总和，构成项目责任成本预算，由直接成本、间接成本、税金三部分费用组成。编制方法有三种：一是企业定额法；二是劳务成本法，以信息价或工程所在地市场单价为基础，间接费用有关规范编制；三是混合法，企业定额法和劳务成本法混合选用，一般优先选用企业定额，缺项或者与市场采购价偏差较大时选用劳务成本测算法。

1.1直接成本

1.1.1人工费。指直接支付给从事一线施工生产的工人所开支的各项费用。劳务单价需根据工程所在地或联合体公司内部发布的劳务人员指导价，并结合当地最新预算定额价确定。1.1.2材料费。指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件和半成品的用量，以及周转性材料的摊销但不包括土方、石方、渗水料、矿物料等填筑用料计算的费用。（1）主材（钢材、水泥、砂石、商品混凝土）根据当地工程地发布的信息价执行，实时更新；辅材一般属于无价材料，对于工程量较大的根据市场询价确定，工程量较小的可参照当地预算定额价或者实际采购价确定即可。（2）材料数量按照施工图纸实际结构量与批复确认的施工配合比计算得出，同时各种材料的损耗率不得超过定额损耗率，如商品混凝土不超过3%，钢筋加工不超过5%，最终完成施工后统计的消耗量原则上不超过理论消耗量，超耗由分包单位自行承担，结余归总包享有。（3）模板、脚手架、支架等周转性材料的消耗量按经验摊销次数和实际情况，综合计算得出。1.1.3机械使用费。指施工过程中投入并构成工程实体所消耗的机械费用。（1）施工机械使用台班根据专项施工方案和实际完成工程量综合计算得出。（2）需区分项目自行购买的机械设备和市场租赁机械设备，租赁的机械设备台班费根据实际发生台班数量乘以市场价，如当地造价文件中有租赁指导价可采用。1.1.4施工措施费。指按照优化并经上级批准的实施性施工组织设计方案，在施工过程中所必须发生的施工准备和施工过程中技术、生活、安全、环境保护等方面的非工程实体项目的费用，据实计算。包括：安全文明施工费、夜间施工费、二次搬运费、冬雨季施工费、施工降水费、其他专业措施项目等。

1.2间接成本

1.2.1项目间接费。指按合同要求为组织和管理工程项目发生的费用。施工准备期（一般为开工前1个月）、项目收尾配套期（一般为合同工期后2个月），按核定人数的50%计算。间接费用组成包括管理人员工资及工资附加费；办公费、通讯费、差旅费及业务经费。1.2.2其他直接费。标志标识牌费、安全措施费；技术开发、转让、咨询费；环保、文明施工等措施费；投标费；公证费、定额测定费和财务费用。

1.3税金

按国家政策执行。

1.4成本控制目标

严格控制成本支出，确保实现一定的利润目标。

2成本责任划分

要想实行责任成本核算，首先必须对每个责任层次的经济活动进行明确的责任范围划分，并使其活动范围受控，而这个受控的活动范围也叫责任中心。划分责任中心时应以其对项目成本的控制能力为前提，确认责任预算的内容与其承担的责任能够匹配。如果施工方案变更、工作量增减、材料价格变化或责任范围发生变化，必须及时调整责任预算。项目部主要设置直接成本中心（工程队、班组）和间接费用中心（工程数量控制、材料数量控制、材料价格控制、技术控制、质量控制、现场管理费控制、计价控制等）责任预算。

2.1成本中心责任预算

项目部在对施工组织设计进行优化和核实施工工程数量的前提下，考虑现场实际和节约指标，参考联合体各方或工程所在地片区指导单价的标准，编制责任预算。工程部门只对预算范围内消耗的工、料、机数量和完成的工程数量负责，按工、料、机预算价格和实现消耗数量计算节超费用，对因价格因素造成的成本节超不负责。

2.2费用中心责任预算

项目部根据工程数量控制、材料数量控制、材料价格控制、技术控制、质量控制、现场管理费控制、计价控制等的可控范围，编制费用中心的责任预算。

2.3责任中心责任范围

联合体成员单位各自发挥优势，施工任务交由具备施工资质的联合体单位承担，设计和总承包管理的牵头方交由具备设计资质的单位负责。联合体项目经理作为责任成本管理组长，属于第一责任人，且负全面管理责任，具体工作交由各部门分工负责。（1）技术责任中心：负责施工图纸审核和施工规范的正确选用；负责计算施工图中单项工程的物资消耗数量；负责检查、审核技术交底资料和测量成果的准确性；根据现场实际情况及时提出变更和索赔，并搜集变更依据和施工方案、现场工程量签证及施工验收资料；负责周转性材料的合理使用；定期检查测量仪器、试验仪器的使用情况并安排维护保养工作；负责编制竣工图和技术方案及验收等竣工资料；负责月度结算工程量的计算，保证工程量的真实和及时；编制专项施工方案时应进行不同方案的比选，从技术可行性和费用可控两个方面综合考虑，出现变化时及时对方案修改以提供充足的施工依据和变更依据；材料进场时及时组织参建单位现场见证和资料报审工作，及时开展检验和试验，直至满足设计要求；根据施工图纸计算工程量，做好工程量清算工作，控制对下结算量不得超过设计；针对图纸范围以外需见证的，如围挡、脚手架，以及不可数工程量做好测量收方，整理现场草签单、备忘录等，最终完成工程量确认单的签认；编制月度进度计划和物资材料需求，同步控制好对下物资领用与使用的超欠耗；分配和管理大型机械设备的租赁时间和数量，避免闲置；现场临时设施搭拆应满足工作面需要，不重复建设，发挥共享效用，控制费用；发现问题，及时与监理、跟踪咨询、业主单位沟通，必要时留下书面记录，便于后续工程量和变更的办理。（2）计划责任中心：负责项目各责任中心责任预算的编制、调整；分包单价的分析、分包合同签订及计量工程数量的复核；根据技术部门提供的月完成工程量，及时完成工程费用的计算并按业主规定的计量节点完成进度款的申报；按月组织开展现场形象和物资材料的盘点，完成成本计算和费用归集；配合物资部门完成材料核销，提供损耗率和计价经济性方面的指导；根据技术部门提出的变更事项，对照合同寻找变更理由，指导完成变更依据的补充，同步开展变更方案和费用上报；完成施工图预算编制，做好无价材料定价工作；根据设计变更及时办理变更申报，对照初设批复文件，对超概部分提出调概申请；指导技术部门根据工程量清单完成工程量清算工作，完成竣工结算办理；工程竣工后及时完成主材调差费用计算和申报。（3）设备物资责任中心：负责料源调查、物资招标采购、供货合同的签订；周转材料租赁及费用回收；按联合体母公司采购管理办法规定，发起钢筋、水泥、商品混凝土等主材的采购流程，控制好采购价格；与材料供货商沟通联系，做好材料进场前的资料确认和进场验收及验货工作，及时通知试验室到场见证和抽检工作开展；每日跟踪材料出场，做好登记和汇总统计，按月定期将数据给计划部门进行成本责任分析；督促现场做好材料保护和盘点工作，避免丢失和浪费，根据技术部下达的任务单计算材料计划消耗量，进行限额发料；根据施工强度合理安排项目自有和租赁机械设备的使用，并定期开展维修和保养工作，保证机械正常运行，不得耽误现场施工；燃油料的消耗量需定人、定机械，制定严格的奖罚制度。（4）财务责任中心：负责协助间接费用的分解与控制，定期核算财务成本，正确归集各项成本费用；编制项目管理人员工资薪酬和岗级制度，按规定按月及时发放；按照规定督促分包单位建立农民工工资专用账户，按合同约定的比例按月打款进入账户，并统计农民工数量，及时安排工资正常发放，不得拖欠；配合计划部和物资部开展采购工作，对周转材料和低值易耗品按规定进行摊销。（5）安质责任中心：负责本项目安全、文明施工工作；建立安全费用使用及农民工、分包管理人员的管理；督促分包单位按月上报安全物品使用计划，审批后按需发放，并做好登记和管理；负责农民工宿舍和食堂的用电、用气、用火安全管理；协助项目保障组对现场临时围挡的搭拆管理，以及破损道路的修复和清扫工作。（6）综合办责任中心：负责办公用品及职工食堂炊具购买及费用核算；项目管理人员的考勤及物料领取，做好消耗管理；管理项目采购数量和使用登记，以及车辆保养、维修、燃油以及罚款处理工作；做好对外接待物资的采购和使用，做好清单明细和发票一一对应，严禁公款吃喝、公款私用现象出现；负责项目部安保、保洁合同的签订和管理，对人员定期进行培训；农民工宿舍用水、用电计量，按月抄表数据汇总至计划部办理对下结算；负责联合体母公司企业文化宣传；负责项目部食堂肉类、米面油、蔬菜类等每日所需生活品的采购管理，避免浪费。

3责任成本核算

对下劳务队伍的工程量审核直接影响到实际成本支出，需特别谨慎，对此项目部制定了不同于国家或行业的工程量计算规则和验收规范，主要针对临时工程、按实计量的项目及不规则的建筑结构。通过下达材料消耗限额、建立责任中心分类成本台账、进行责任预算内部计价、成本归集核算、编制成本报表、定期成本分析、查找节超原因等成本核算工作，实现业主方计量、实际完成量和最终决算量的匹配。一旦出现业主方因特殊原因不能按时计价，计划部需及时按照实际完成量对各责任中心进行责任成本分析，同时以内部计价的方式，按照实际完成量确定当期财务收入。避免因计价不及时等问题导致成本不实，考核不实的现象发生。

4成本考核兑现

实施谁负责，谁承担原则。根据责任中心和劳务队伍各自任务完成情况，对照项目部设置的奖罚细则，直接处罚或奖励到个人，周期为按月进行考核评分，按季度进行实物兑现。其中，劳务队伍实行安全、质量事故一票否决制，根据劳务合同和进度、质量、HSE管理奖罚实施细则等项目部规定的责任范围，从安全、质量、进度及材料、机械节超情况等方面进行全面月度考核。

5需注意的问题

5.1工程部

（1）开具的验工单要求及时、真实、齐全。（2）每月根据验工单给物资部提供各类主要材料理论消耗量，配合物资部做好材料节超分析。涉及方案优化、工程量节超要单独说明并报计划部。（3）每月根据开具的验工单上报工程数量控制表。控制表中体现业主方计价与工程部计价的节超及原因，做好工程数量节超分析。（4）工程完工后，及时开具结算验工单，配合计划部做好结算。要求负责上报数据的人员对报表数据的真实性、准确性负责。

5.2计划部

（1）完成投资计算，工程量依据工程部提供的资料进行计算。变更部分投资的估算暂按成本计算。措施费计算要合理，如模板、脚手架应与现场实际吻合。对施工方案的优化建议在投资中应备注说明。（2）劳务队伍验工计价，不论完成工程量多少，一定要及时计价。因为一旦存在活干完但价没计的话，势必会造成后期成本增加，且无法真实在中间过程反映出来。（3）计价内容必须完整。项目分包合同都要在计价表中体现，部门分工按谁采购合同，谁负责计价的原则执行。（4）劳务队伍验工计价还应注意合同内容，不该单独计价的坚决不列计，比如票据上包含的绷带等零星材料和工器具。（5）审核工程部计价的数量不能超过业主方同意计价的工程量。

5.3设备物资部

（1）收集并审核项目上所有的物资资料。（2）督促检查各盘点工作的正常开展。每月消耗及时进账，及时进行月末盘点工作，库存必须每月盘点，尤其是大宗材料，以保证各类物资消耗的真实性。（3）砼消耗量需及时进账。安排专人对砼消耗收单，月底统一由物资部与拌和站对账、登记，坚决不允许延迟进账或集中一次性进账。（4）材料调入、调出、内部互调的物资情况需注明。（5）节超分析时需要把物资实际消耗与工程部提供的当月验工单消耗量进行比较，并与技术部、计划部互通资源与信息。（6）报表内容要完整，报表中应体现所有的物资。（7）各材料消耗总量作为采购、分拨的依据，包干使用。（8）加强与技术、计划责任中心的沟通，确保数据一致。（9）配合计划部做好劳务队伍结算，要求提供最终材料消耗单方可办理结算。（10）加强设备使用签单的及时性、准确性，登记台账共享给各部门。（11）依据工程部提供的验工单，准确计算机械理论消耗量，低于实际耗量时快速反馈并采取措施。

5.4财务部

（1）间接费月度报表格式要统一，数据要准确，不能出现漏报、超报、错报等情况。（2）间接费用归类要按照财务办法执行，不能随意改动。（3）财务进账与各部门报表数据必须保持一致，定期对账，确保准确。

5.5安质部

严格执行上级部门对安全文明的施工要求，控制安全文明施工费支出在预算内。

6结语

根据目前执行情况来看，通过每个月的成本分析发现的节超问题比较突出，有效指导了现场施工技术和项目管理优化调整，合理规避损失继续扩大，意义重大，但需在后续执行中进一步验证和总结。只有采取这种项目责任成本的精细化管理，才能让施工企业真正享受到利益，以缓解当前建筑市场中激烈竞争状态下利润超低甚至亏损现状的挤压，才能在管理中提升能力，求得生存，最终做大、做强。

参考文献

[1]赵爱军.项目责任成本管理的实践与研究[J].黄河水利职业技术学院学报，2020，32（2）：35-38.

作者:卢星星 单位:中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司 浙江华东工程咨询有限公司