营改增对中小企业的影响分析

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［提要］“营改增”是我国税制改革的重要内容，同时有利于促进经济发展和产业结构的调整。中小企业虽然对我国经济发展、增加就业等方面有促进作用，但是面临税务负担重、管理水平低下、融资难等问题。随着“营改增”试点区域和范围的扩大，给中小企业带来了积极的影响。本文在浅析“营改增”的必要性基础上，分析“营改增”对中小企业的影响，进而提出中小企业的应对措施。

关键词：营改增；中小企业；影响；应对措施

一“、营改增”的进程及中小企业发展现状

2012年起，“营改增”的试点首先在上海的交通运输业和部分现代服务业开展。2012年8月1日起，试点区域扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳10个省、市。2013年8月，试点范围推广到全国。2014年起，先后将铁路运输、邮政服务业和电信业纳入改革试点。2015年11月22日，国务院《关于加快发展生活性服务业促进消费结构升级的指导意见》，明确提出研究将生活服务业纳入改革范围；11月23日的《关于积极发挥新消费引领作用加快培育形成新供给新动力的指导意见》提出，在医疗和养老等行业进行增值税试点改革，扩大抵扣范围。中小企业占我国企业总数超过99%，其创造的最终产品和服务占GDP的60%，贡献的税收占整体财税收入的50%。中小企业是能够在增加就业、推动创业、促进经济发展等方面发挥积极作用的。同时，中小企业面临着税务负担重、管理水平低下、融资难等问题。根据2014年国家财政部代管的北京国家会计学院出台的《中小企业税收发展报告》（以下简称“《报告》”）显示，小微企业的税负较高，税负是除用工成本和原材料成本之外最影响中小企业发展的困难。虽然国家政府出台了一系列促进中小企业发展的税收优惠政策，但是由于政策形势复杂及缺乏规范和统一，导致执行不力，实际上中小企业的税负未明显减轻。根据国税总局数据，截至2014年底，全国“营改增”试点纳税人共410万户、合计减税898亿元，超过95%的纳税人税负减轻。其中，小规模纳税人334万户，占81.46%，且税负下降幅度较大。可以看出，中小企业是“营改增”中的受益者。

二“、营改增”的必要性

（一）消除重复征税，简化税收体系。

增值税与营业税并行，对提供劳务（加工修理劳务除外）征收营业税，对商品销售与提供加工修理劳务征收增值税，且两种税税率不同，带来了税收不公。同时，随着行业深化与多元化发展，重复征税的问题越来越严重，一方面使得企业税负过重，不利于企业长期发展，尤其对于中小企业，需要缴纳增值税、营业税、所得税、流转税、契税等，同时服务或商品流转次数越多，应缴纳营业税额也越高，沉重的税务负担严重制约其经营与发展；另一方面现实征税过程中大多存在混合销售或者兼营行为，给税收征管带来了困难，使得税收征管更加复杂。实行“营改增”后，采取凭发票进行销项税扣除进项税，通过完整的增值税抵扣链条，可以消除重复征税的现象，减少税收差别，力争实现“税收中性”的同时达到简化收税体系的目的。

（二）促进产业升级。

增值税是用销项税减进项税，只对增值额部分征税，只要有完整的发票抵扣，那么纳税多少与流转次数无关；而营业税则以营业额全额计税，流转的次数越多，纳税额越高。同时，消费型增值税使得固定资产价值可以扣除，能够促进企业进行产业的更新换代。2014年第三产业占我国GDP的比重达到48%，成为国民经济的第一支柱。“营改增”可以带动产业的升级、细化产业分工、增加就业，推动第三产业的发展。

（三）促进经济结构调整与经济增长。

“营改增”促进产业升级尤其是第三产业发展的同时，会导致资源与人力涌入第三产业，加快第一、第二产业向第三产业的转移，提高第三产业在GDP中的比重。同时，第三产业的发展，有利于增加就业，促进经济结构由粗放型向节约型转变。此外，由于“营改增”减轻了企业税负，企业更加重视创新与社会责任，能够在知识产权创新、员工权利维护、环境保护及其他社会责任方面做出更大的贡献。这些都能够体现市场在资源配置中的决定性作用，促进国家的经济结构调整和经济增长。

三“、营改增”对中小企业的影响

（一）对中小企业税负和利润的影响

1、税负下降。我国一般纳税人的增值税税率采用17%、13%、11%和6%四个档次，小规模纳税人的增值税税率为3%。对于属小规模纳税人的中小企业来说，最直观的角度，税率的下降，会直接降低部分中小企业的税负；对于被划分到一般纳税人的中小企业来说，虽然增值税税率高于营业税税率，但是由于有进项税额的扣除，最终也会导致税负的降低。根据国税总局数据，截至2014年底，超过95%的纳税人税负减轻。从整体看，“营改增”给中小企业带来的是减税效应。

2、对企业利润表的影响。在“营改增”以前，营业收入是含营业税的销售收入，实际缴纳的营业税通过“营业税金及附加”计入企业利润；“营改增”后，增值税将作为价外税单独核算缴纳，不通过“营业税金及附加”计入企业利润。同时，由于税负的下降，将导致企业利润的增加。另外，从试点的企业反映“，营改增”前由于无法提供增值税专用发票，会导致客户流失；但是“营改增”后，加强发票管理，完善税收抵扣链条完善，其他企业外购服务的意愿不断增强，会导致本企业的业务扩张，营业额增长。

3、遵从成本下降。《报告》第一次提出税收中的“遵从成本”概念，并定义为“纳税人为遵从既定税法和税务机关要求，在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济成本以外的费用支出，例如，人工、沟通等成本”。根据《报告》的数据显示，37.91%的小微企业遵从成本小于5万元，36.38%的小微企业遵从成本为5万～10万元，13.07%的小微企业遵从成本为10万～20万元，超过10%的小微企业成本高达20万以上。由此可以看出，中小企业的遵从成本较高，这与税收征管制度有关，“营改增”的各项制度、征管、规范及细则都很细致，能够有效降低中小企业的遵从成本。

（二）对中小企业财务核算的影响。

“营改增”对企业的财务核算提出了更高的要求。首先，“营改增”直接影响中小企业的财务核算，由于营业税和增值税的计税标准和科目不一样，财务核算中需要做出相应的调整。营业税的核算比较简单，以营业收入扣除相关项目后的余额作为计税标准，按税率直接计算营业税金。但是，增值税属于价外税，计算比较复杂，需要根据收入计算销项税额，再根据成本的抵扣规则计算进项税额，二者的差额为应缴纳的增值税。增值税的计算必须精确，要求财务人员对抵扣项和发票事宜非常熟悉，并认真计算。其次，增值税抵扣发票的管理。增值税可以抵扣的进项税税额由增值税专用发票上的金额决定。但是在试点期，存在部分企业纳税不减反增的情况，究其原因，主要是发票管理不当。现实中，如果卖方或上游供应方为中小企业无增值税发票或者不愿开具增值税发票，会导致买方或下游企业不能在成本中进行抵扣，导致买方或下游企业的税负未降低；同时，也会发生逆向选择，放弃不能开具增值税发票的中小供应商。那么，为了能顺利销售产品或服务，中小企业作为供应商必定会完善并重视发票的规范化管理。再次，“营改增”涉及的包括生产性服务业，由于服务业混业经营较普遍，为降低企业的税负，提高利润，必须根据不同税种进行统一的税收规划。需要在财务预算编制和经营分析的同时，考虑到不同的核算方法对企业收入、成本等的具体影响。

（三）对中小企业产业升级的影响

1、完善增值税抵扣链条，促进二三产业的融合。营业税虽然征收方法较简单，但是容易出现重复征税的情况。而增值税通过对增值额增税，可以达到“层层抵扣”的目标。我国处于经济结构调整的时期，大力发展第三产业。但是，国内二三产业是紧密链接的供应链，之前第三产业不属于增值税范围，导致增值税的抵扣链条到第三产业就中断，实际增加了第三产业的税负。“营改增”后，大部分生产性服务业都可以抵扣增值税，完善了增值税的抵扣链条，下游制造业可以在其采购成本中进行抵扣，能够促进二三产业的融合。

2、加快固定资产更新换代。在“营改增”下，企业可以将大量的陈旧固定资产淘汰，更新换代新型的设备，提高资产利用率及安全性，达到更好地服务于大众的目的。

3、促进中小企业主辅分离、服务外包、专业化发展。在传统的营业税收下，企业不能扣除外购服务所含的税金，且随着流程次数增加，营业税收增加，因此企业更倾向于自行研究、生产或提供服务，实行“小而全”的经验模式，不利于服务的外包和专业化分工。实行“营改增”后，企业外购服务的成本可以相应扣除，使得企业更加倾向于将服务业外包或者从主业中分离出去，形成“主辅分离、服务外包”的模式，可以促进产业内部分工更加细化，使得不同企业的比较优势得以实现，导致企业专业化发展、提高创新能力。

（四）对中小企业内部管理的影响。

首先，企业实行“营改增”，进行会计核算调整时，由于增值税与营业税的计算方法不同、计算量增加，缺乏相关经验的中小企业财务人员容易发生失误。因此，在“营改增”后，必须提高财务人员的工作能力，进行专业培训；其次，为达到真正减轻税负的目的，企业还需要在日常管理上也做出相应的调整，包括经营模式的转变、生产的组织形式、市场营销管理、采购管理等都进行相应的调整，才能优化企业的整体经营状况。

四、中小企业应对“营改增”的措施

（一）加强财务核算及人员培训

1、加强发票管理。“营改增”完善了增值税的抵扣链条，作为下游的企业为降低自己的成本、增加可抵扣的进项额，会尽量选择能开具专门增值税发票的上游供货商。而作为上游企业，为了保证自己的产品或服务能顺利销售，也需要开具专门的增值税发票。因此，企业必须加强自身的发票管理。

2、加强财务规划。为应对“营改增”，企业的会计账目、财务规划和税收筹划都需要做出调整。比如，合同签订、发票的专门管理、纳税申报等方面都要进行细化。增值税比营业税给了企业更多进行税收筹划的空间，企业要根据自己的生产经营情况及相关规定，寻找有效的税收筹划方案，比如通过纳税人身份的定义、固定资产采购、服务外包等方法合理为企业降低税负，提高利润。

3、加强人员培训。从企业的管理人员到财务人员，必须加强培训，了解“营改增”的具体规定。尤其是财务人员，必须精通相关的财务规定，精通抵扣项目和计算方法，完善企业的发票体系。企业管理层要积极与公司财务人员、采购人员、工程人员及市场部等人员沟通，尽快让公司的体系适应“营改增”。企业内部各个部门也应加强与财务部的沟通，避免增值税发票的操作失误。

（二）经营模式的相应调整

1、及时更新固定资产，降低成本。实行“营改增”，可以抵扣固定资产采购的大额进项税额，降低企业成本。通过固定资产的更新换代，能提高企业的服务水平，提高其市场竞争力。

2、业务外包，发挥比较优势。“营改增”方案影响最大的是服务业，虽然不能抵扣企业的人工成本，但是外购产品或服务的成本费用是可以抵扣的，企业可以根据自身实际情况，将部分业务外包，发挥自己的比较优势，根据市场需求做出相应的经营模式调整、创新服务方式，提高企业的市场份额；另一方面，若企业在税收处理、财务核算等方面确实能力不足，可以考虑聘请能够开具增值税专用发票的税务师事务所、会计师事务所等为企业专业有效地解决这些税务问题。同时，业务外包，也能增加可抵扣的进项额，降低企业成本。“营改增”是进行税制改革、促进经济结构调整的必要内容，为适应“营改增”，中小企业必须在财务核算、内部管理、经营模式改进等方面进行改进，以达到降低税负、提高利润和市场竞争力的目的。

主要参考文献：

［1］古建芹，刘大帅，张丽微.增值税与营业税合并的现实思考———以生产性服务业发展为例［J］.财税研究，2014.10.

［2］郭丽娟，王贞琼.试析“营改增”政策对中小企业发展的影响［J］.新经济，2015.4（中）.

［3］潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析［J］.财贸研究，2013.1.

［4］沈开艳，杨亚琴，汤蕴懿.关于“营改增”改革问题的深化研究［J］.全球化，2014.7.

［5］中小企业税收发展报告.

作者：凌志刚 单位：云南能投蓝院企业管理咨询有限公司