营改增下的建筑企业影响及增值税筹划

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摘要：“营改增”即营业税改增值税，随着营改增在我国部分行业中以及全国各地区的广泛实施，2016年，营改增在我国建筑业也开始实施，并且对我国建筑业的影响极大。

关键词：营改增；建筑企业；影响；增值税筹划

在我国，营改增是一直被热议的话题，并且有很多学者对我国建筑业实施营改增进行研究，建筑企业3%价内税，核算改为价外税，分为简易计税3%和一般计税11%，项目税率不同，2018年5月，我国进行了税率改革，由原来的17%和11%下调为16%和10%，随着我国税率的下降，对建筑企业的成本以及利润带来极大影响，大多数人都觉得在建筑业实施营改增是社会发展的一个必然趋势。但是，我国在建筑行业实行营改增的税率如何确定一直是个问题，有种说法是继续采用17%的增值税税率，这样的方法能够有效达到我国税率改革中明确的减轻税负的目的。还有一种说法是根据不同行业的具体发展情况来进行差别税率的设定，当然这样更有利于各个行业的进一步发展。在建筑业实施营改增以后，建筑企业纳税人通过两种计税模式来进行计税，简易计税可以差额扣除，一般计税是进项抵扣，由于计税方式不同，所以对建筑企业的成本和利润带来的影响非常大。

一、我国营改增的实施过程及其实施的意义

（一）我国营改增的实施过程

在2011年，我国国务院财政部将营改增方案在上海的交通运输业等部分行业进行试点，并且第二年我国在之前基础上又增加了十一个主要城市进行试点。到2013年的下半年，交通运输业等部分行业开始在全国范围内进行试点。到2014年初，我国开始在铁路运输以及邮政行业实施营改增方案。对于建筑业而言，我国把建筑业放在营改增实施工作的最后，是由于在这个行业实施营改增方案是非常重要的，但同时也有相当大的难度。在2016年，我国在建筑业开始实施营改增方案。城乡建设部曾过与建筑业营改增相关的通知，其中明确了我国建筑业的增值税率是11%，加速了营改增在建筑业的实施。对于我国建筑业的发展，其与营业税中大部分内容相关联，并且其中涉及到对建筑企业营业税的计算也相当的复杂，营改增的实施在很大程度上改变了建筑企业的计税模式。

（二）我国实施营改增方案有何现实意义

随着社会经济发展速度的加快，营改增方案的实施逐渐成为我国社会经济良性发展的关键性因素。为了适应我国经济发展形式的变化，实施营改增方案具有充分的现实意义。营改增方案在我国各个行业以及各个地区的全面实施，在很大程度上减少了重复征税的现象，这无疑对企业税负的减轻有极大的帮助。我国营改增方案的全面实施，有利于各个企业更新其固定资产，在这种情况下相关企业的技术水平也得到了提高。另外，营改增方案的实行可以加快产业结构的优化，促使相关企业内部制度的完善。

二、营改增方案对建筑企业的影响

（一）促使建筑企业进行全面的财务分析

在建筑企业实施营改增方案后，企业的收入数会相对减少，因为收入数据不含税，并且建筑企业在购进相关业务时采用一般计税模式，即进行进项抵扣，从而导致建筑企业的固定资产以及租赁等相关的金额减少，并且企业进行财务分析中的利润率等指标也相应会发生很大程度的改变。这些指标的改变会对建筑企业的成本和利润带来非常大的影响，所以间接地促使建筑企业财务管理人员在财务核算时对数据进行全面地分析，那么建筑企业管理者才会拥有准确的财务信息进行业务决策，从而也对建筑企业财务管理人员的财务分析能力有了更高的要求。

（二）促进建筑企业经营的规范性

在没有实施营改增方案的时候，建筑企业在经营中经常出现非法分包和非法转包的违法问题，自从在建筑业实施了营改增方案，其中的一般计税模式可以让建筑企业在转包和分包中的交易事项被记录下，这种情况下有利于国家税务机关辨识建筑企业的这些交易事项是否合法，所以从此大部分建筑企业都不敢再进行违法操作，更有助于促进建筑企业经营的规范性。营改增方案在建筑业实施后，如果建筑企业想要把工程项目转包给其他非法经营的小规模纳税人，那么建筑企业就不可能获得增值税的专用发票，从而建筑企业的进项税额不能被抵扣，其经济利益就能得到有效的保证。

（三）防止建筑企业重复征税

在营改增方案实施前，建筑企业通常要对企业整个营业总额进行征税，建筑企业很多时候都会出现重复征税的现象。国家在建筑业实施营改增方案后，建筑企业便仅针对企业增值的那部分进行征税，在这种情况下可以防止建筑企业出现重复征税的状况，在很大程度上体现了营改增方案的公平性，还能减轻建筑企业的税负。

（四）促使建筑企业管理水平的提高

营改增方案在建筑企业实施后，发票是否合法对建筑企业征缴增值税时进项税额的认证抵扣非常关键，这就对建筑企业管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相关人员在进行进项税额认证抵扣时，必须要具有时效性，这就要求建筑企业在结算款项时不能有拖延的情况，并且要求建筑企业内部有严格的管理，只有这样才能保障企业的利益，从而促使建筑企业不得不提高管理水平。

（五）能促进资产更新从而提升建筑企业作业水平

建筑业是资金密集型与劳动密集型的综合性产业，其资金通常被用于采购建筑材料以及进行劳务费支付。由于建筑业整体纯利润较低，所以建筑企业通常只有很小一部分剩余资金用来进行建筑设施设备的更换。自从营改增方案在建筑业实施后，建筑企业购买固定资产中的进项税额可以被抵扣，这种情况下建筑企业就有相对更多的资金用于建筑设施设备的更换。建筑企业更换建筑设施设备的积极性被充分调动，在很大程度上可以促进我国建筑企业建筑施工水平的提高，并且还能有效保证建筑质量。

三、建筑企业的增值税筹划工作

（一）建筑企业要及时更新预算以及招标文件

我国在建筑业实施营改增方案后，建筑企业的预算和招标文件在进项税额抵扣中将之前的含税价换作了不含税价。另外，建筑企业在进行货物销售以及设备租赁时，其税率为17%，对于货物运输，其增值税率则为11%，由于项目不同，那么所对应的税率就不一样。建筑企业要想达到增值税筹划工作的优化，那么就要及时更新预算以及招标文件，对建筑工程项目的具体施工情况进行仔细分析，对建筑工程项目的施工特点进行全面总结，把握好材料采购以及设备租赁等业务的比例。建筑企业应调动相关人员进行增值税筹划采办工作的积极性，及时更新预算以及招标文件，从而才能在很大程度上掌控进项税额的额度，达到减轻企业税负的效果。

（二）建筑企业必须对纳税人身份进行合理的选择

一般纳税人和小规模纳税人两种身份是增值税中纳税人的身份。如果把进项税额排除在外，营改增方案在建筑业的实施对小规模纳税人带来的利益更多。但是，如果建筑企业要想企业持续发展，并且在激烈的市场竞争中可以承揽更多工程项目，那么建筑企业在营改增方案的实施下就要选择一般纳税人的身份。建筑企业在增值税筹划工作中只有对纳税人身份进行合理的选择，才能促使企业实现利益最大化。另外，建筑企业在选择纳税人身份时，一定要以企业的营业额规模以及实际市场竞争力为出发点，做到切合实际的合理选择。

（三）建筑企业必须加强进项税额抵扣中的发票管理

营改增方案在建筑业实施后，一般纳税人身份的企业在材料采购以及进行其他业务时，要尽量与同样是一般纳税人身份的企业进行合作，这样有利于建筑企业进行最后款项结算时获得增值税专用发票。所以，建筑企业在增值税进项税额抵扣中要充分做到发票的有效管理。

四、结语

总的来说，营改增方案在我国建筑业的实施有利于建筑企业更新其固定资产，并且促使建筑企业提高技术水平。另外，建筑企业要想做好增值税筹划工作，管理者就必须了解国家相关政策，建筑企业应该聘请相关专业人员或专业机构对企业相关人员进行细致培训工作。只有建筑企业相关人员具备相关专业知识，才能结合企业具体情况认真筹划，并且相关人员在进行增值税筹划工作时要从完善企业各项规章制度入手，以扎实地做好各项管理工作为基础，用积极的心态迎接挑战，确保建筑企业的持续稳定发展。

参考文献：

[1]桑广成，焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济，2012

[2]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督，2012

[3]王利.“营改增”对企业税负的影响及应对措施[J].企业研究，2014.

作者:王玮 单位:青岛新艺建筑装饰工程有限公司