增值税改革对企业会计核算及税负影响

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摘要：伴随中国社会经济水平的高速发展，税收问题备受关注，税收问题是企业所关注的重点问题之一。中国从2012年开始就在上海对“营改增”的政策进行了尝试，主要包括的是交通运输业和现代服务业，然而现在看来，这个政策时间的实行时间不长，目前还在探索研究时期，在会计进行核算工作时，依然受到了影响，在企业中也出现了财务怎样处理应税服务的相关问题。本文主要就增值税税率降低对会计核算和税负的影响变化进行了分析，并提出了一些意见、建议。

关键词：增值税；会计核算；税负；影响分析

1引言

中国从2012年1月起，就在上海的部分交通运输业、服务业当中，对“营改增”政策的施行进行了尝试。因为现阶段这项改革仍然在尝试和过渡阶段，怎样解决好试点地区税收的相关政策是非常重要的问题，因为政策实施的不够完善，部分地区还是在使用原有税收政策。在试点时期，小规模纳税人以及一般纳税人怎样处理会计核算问题，是目前大部分处企业所共同苦恼的问题，怎样解决好这个问题，是每一个企业的必经之道。

2增值税降低对会计核算产生的影响分析

（1）对于政策改变对企业税负的产生的影响，我们可以看到，中国目前的税收政策，范围涉及很广，假如企业的营业额非常大，税负就非常重，对企业经济效益产生严重影响，并且非增值企业的营业额不能和现有的税务进行一个抵消，企业就要负担两份税负。伴随税收政策范围的扩大，多次征收税务问题也开始涉及更多的企业；对中小型企业而言，中小型服务企业的5%和3%的税率比3%的中小型企业税率还要更高，并且伴随消费型增值税慢慢取代生产型增值税，营业税过重的问题还会日益凸显，但是增值税的税务负担却很大程度上降低了。现阶段企业的“精细化”和“专业化”以及结构的优化和调整，受到了现行营业税税收政策很大程度上的影响。这不但降低了中国货物在国际市场上的综合竞争力，并且伴随企业服务专业化程度越来越高，税务的负担也会变得越来越重。（2）实施增值税改革政策后，对企业负债表产生了一定程度的影响。在实行政策之前，企业中的不动产和无形资产在入账的时候，都包括了营业税部分的，但在政策实施之后，在进行固定资产购入之时，营业税就可以进行抵消，而不动产和无形资产，都是用不包括营业额的形式进入账本的，这让企业的负债表发生了一定的变化。政策能够让企业的利润得到一些增加，因为企业固定资产和无形资产的折扣、摊销价格，和传统的税收政策相比而言，会有一部分的减少，企业利润就会得到增长；从另一个方面而言，在政策实施后，企业的营业税被彻底取消，和营业税相关的项目金额也随之减少了，企业整体的利润也就增长了。筹资和投资以及经营活动现金流量，是三种不同形式的企业现金流量表，在改革税收政策之后，企业在购进固定资产和无形资产时，一些税额就可以进行抵扣，在这种情况之下，企业也增加了资金的投入；企业在购进固定资产和无形资产等长期的资产所花费的钱财会慢慢减少，从而加速了企业的资金流通，对企业的现金流量表有着一定程度的影响。（3）在改革税收政策的前后，企业的固定资产和无形资产的入账金额也有着一定程度的改变，在实施之前，购买无形资产和固定资产的金额当中，是有营业税部分的，在实施之后，增值税能够根据政策来抵扣，此时的入账金额就没有包括营业额的部分。对于交通运输业而言，对于固定资产和材料的购买负担过于沉重，对于账务方面的处理方式也有着一些变化。这种变化主要体现在改革之后，增值税单独被列出，成了“应交税费和增值税”的内容部分，税务没有被计算在业务收入的范围之内，营业税包括在应该交的营业税范围之中；在税收改革进行前，交通运输业材料购买的费用用购买的价格计入，在改革之后，因为购买材料产生的增值税可以进行抵扣，按规定增值税的税率为11%，且包括在应该交的增值税的范围之中。

3增值税税率降低对企业税负产生影响分析

营业税最主要的缺点是多次且重复的征税，在商品进入到流通领域后，这其中经过了多少个环节就要征收多少次的营业税，但在经济社会和企业环境复杂化的环境下，产品流通的环节被更加细化，营业税的征收也就越来越多，这不但增加了企业的成本支出，同时还制约了企业的发展。而增值税只对流通过程中新增值的内容进行收税，可以避免营业税的存在弊端。在“营改增”之后，小规模纳税人的增值税按照不包括税价格为计税的条件，增值税率为百分之三；一般纳税人是当期销项税额来减当期的进项税额，因此对一般纳税人而言，他们减少税收的重要途径是就通过抵扣进项税额来进行的。在增值税税率降低的试点环境下，主要是为了降低服务行业的税收重负，避免进行重复征税的一大弊端，但是因为各个企业行业领域不同，实际的税负的影响存在一定差异性，例如，对咨询服务和信息技术业等的税负是减少的，但对运输业和金融租赁业而言，税负在改革进行的过程当中却有一定程度的增加，税负增多可能是在于“营改增”实践后，这些企业的可抵扣进项税额较少，缺少抵扣额，最终导致企业税负有一定程度增加。

4结语

综上所述，我们可以看出，增值税改革的实施，对企业的会计和税负产生了多个方面的影响。且国内的税收政策依然处于发展过渡时期，“营改增”政策不能够取代传统的税收政策。

参考文献

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［2］李敏.“营改增”对建筑类企业会计核算影响分析［J］.散文百家（新语文活页）,2017（1）

［3］郑立琼.浅析增值税改革对企业的会计核算与税负的影响变化［J］.财经界（学术版）,2016（12）

［4］姜寒.增值税转型改革对企业的影响研究［J］.山东省青年管理干部学院学报,2010（2）.

作者:刘海英 单位:云南工商学院