营业税改增值税后施工企业的成本管控

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一、营改增对施工企业成本管控影响

(一)对施工企业耗材影响分析

施工企业主要施工原材料包括水泥、钢材、砂石等，通常消耗材料数量巨大，对项目工程造价及工程质量密切相关。施工企业建材采购主要包括自购及甲供材两种模式，甲供材可以依据营改增后政策按照3%税率缴纳增值税。一般项目工程中，三大建材在施工总成本中占比巨大，营改增后施工企业税率变动大，重视可抵扣项目管理是成本管控工作重点，主材获得增值税专票可以按照17%税率进行进项抵扣，但是很多施工企业因为主材用量大且运输不便而选用就地购材方式。小规模纳税人难以提供增值税专票，影响施工企业进项抵扣。

(二)对施工企业人工成本及设备成本分析

施工企业完成项目工程建设需要使用大量劳动力，而人工成本难以取得专用发票，人工成本居高不下并且难以进行进项抵扣，导致施工企业劳务成本不断上涨，施工企业必须重视成本管理工作，扩大企业利润空间。营改增后，施工企业设备使用成本按照17%税率进行进项抵扣，但是从小规模纳税人处租赁设备，只能提供3%税率进项发票导致施工企业进项抵扣严重不足，加重企业成本负担。通常施工企业支付安装费用在总体项目造价中占比8%，施工企业选择按照租赁方式操作这部分支出费用，实际可获得进项抵扣额不足，企业税负整体增加。(三)对施工企业管理成本分析营改增后，增值税征缴地点由施工企业所在地决定，国税局掌管征收额，在一定程度上缩减地方政府税收来源，加剧施工企业项目工程承包难度。通常施工企业是异地施工，营改增后，由项目所在地征收增值税，间接增加企业财务部门工作人员业务量，在纳税申报过程中材料收集、材料递交、信息沟通等工作都使得企业管理成本增加。营改增后，主要由国税局负责征缴增值税工作，打破传统税收平衡状态，施工企业上缴税款划分为三部分：工程所在地税收收入、施工企业所在地税收收入及中央税收收入，缩减地方税收收入，企业经营费用间接增加。

二、营改增后施工企业加强成本管控对策建议

(一)选择规模供应商，尽量获取足额可抵扣进项税额

营改增政策出台之前，施工企业为最大限度降低工程成本费用，在采购砂石、钢材、水泥等建材时，倾向于与工程所在地建材商交易，这些小规模纳税人难以提供足额增值税专票，加大施工企业税负压力。营改增后，施工企业可以采取招标形式，仔细筛选建材供应商，避免关系户建材供应商。考察供应商纳税人身份，综合考量含税报价、信誉声誉、供应商规模等多种因素，尽量选择一般纳税人作为建材供应商。此外，工程分包款在项目成本中占比同样较高，目前施工企业选择承包商模式主要包括自己管理、直接管理、委托管理、挂靠经营及联合体施工等方式，普遍采用挂靠经营模式，这会加剧施工企业增值税纳税申报工作难度，挂靠经营还需要施工企业自己承担发票管理潜在风险。所以建筑施工企业要明确自身经营过程中的疏漏，抓住营改增机遇，对供应商及工程分包商进行重新评价、选择及管理，积极与合作伙伴建立长期战略关系，缩减企业建材采购费用，同时要重视自身资质建设，不断提升施工企业自身核心竞争优势，减少对挂靠经营依赖程度。

(二)精细化合同管理，深化票据管理力度

施工企业在建设工程项目时，其获取增值税专票较为零散，发票整理工作、储存工作及审核工作都具备较大难度，所以，若想推动施工企业正常开展进项抵扣工作，要加大发票管理执行力度。与供应商签订合同时，在合同中清楚列明资金结算方案、增值税专票开具时间等具体内容，施工企业要坚持先开具发票后支付款项进行交易活动，要求供应商提供等额、合法增值税专票，保障后期票据管理工作的效率与效果。施工企业应该仔细审核增值税发票合法性，做好发票保管工作。签合同及管理票据时要注意票据主体名称为企业，不是项目部，否则在抵扣过程中会因为信息核查不符实而难以抵扣。合同签订后执行过程中，监督并管理双方对合同履约情况，核查违背合同规定行为。签订合同前，选择最佳合同签订单位，尽量与能够提供增值税专票建材商合作，最大限度增加可抵扣进项税额。比如，在M供应商处购买建材需花费150万，可以开具增值税专票；在N供应商处购买同样建材只需140万，但不能开具增值税专票。营改增后，在M供应商处实际要花费150/1.16=129.31万，低于在N供应商处总消费额，选择M供应商降低施工企业建材费用承担。

(三)加强信息化技术手段应用，积极开展税务筹划

施工企业工程项目往往分布较为分散，为提升成本管理效率，施工企业应该学会利用“互联网+”技术平台建立成本管理信息系统，实现对增值税链条全方位管理。从工程项目分包开始，到建材采购、建筑设备租赁，包括支付款项获取增值税专票等方面，将供应商、承包商等应收账款应付账款资金信息无一疏漏录入成本管理信息系统，通过信息整合实现全过程、实时监督成本管理与控制。通过信息化管理系统，实现票据全过程管理，对项目部日常经营活动进行实时监督，降低企业经营风险。对于异地分包项目，可以借助异地信息采集、多地同时管理、远距离实时传输成本信息等途径实现增值税发票管理工作。营改增政策出台给施工企业纳税筹划创造空间，施工企业可以充分利用信息化成本管理系统开展纳税筹划工作，制定并选择最佳企业发展与运作方案。

(四)转变施工企业生产经营方式

经济体制深化改革不断深入，建筑行业市场竞争激烈程度陡增。施工企业采取用低价中标、变更获利方式等途径争取更多项目，而劳务费用一路攀升，加剧施工企业成本管控难度，营改增背景下，施工企业应该尽快转变生产经营方式，结合企业自身优劣势，通过垂直整合或者锥形整合，进入行业内其他方向，重视建筑产业链整体发展动向，不断提高企业技术资质水平与生产附加值，消除营改增对施工企业成本管控方面不良影响。建筑产业化是施工企业面临的未来发展机遇，通过建筑工业化更新机械设备，储备相关专业人才，总结生产、设计、运输、施工等方面经验与教训，降低劳务费用，提升生产效率，由粗放型管理模式逐渐向技术精、高产出精细化管理模式转变，增加成本管理方面增值税可抵扣进项比例。

三、结论

营改增政策是我国税制深化改革进程中的关键节点，营改增政策旨在让所有行业税负减轻，建筑行业作为国民经济支柱产业，营改增在建筑业实践对政策推广具备重要推动作用。成本管控在施工企业经营中发挥关键作用，只有不断合理地降低成本费用，才能在经济体制改革日益深化的浪潮中实现持续发展。建筑施工企业必须分析营改增后面临成本管理难题，积极采取措施应对营改增对纳税工作的挑战，利用增值税进项抵扣提升企业利润空间，缓解税负压力，增强施工企业竞争优势，实现施工企业健康持续发展。

参考文献：

[1]马国萍.“营改增”对施工企业成本管理带来的影响与应对策略分析[J].中国管理信息化，2017，20(15)：24-25.

[2]瞿佳依.“营改增”对施工企业项目成本管理的影响及应对措施[J].价值工程，2017，36(13)：39-41.

作者:赵君莉 单位:中交第三航务工程局有限公司上海分公司