商业企业增值税税务筹划探析

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摘要：随着改革开放的不断推进，我国经济贸易和商业往来得以发展，市场竞争力也得到不断增强。使得企业发展中的税务筹划工作变得尤为重要。因此，本文将以商业企业的增值税税务筹划工作为文章阐述的主要内容，通过对税务筹划展开基础叙述，给出增值税的相关概念，最后对增值税的税务筹划工作展开具体分析，以供参考。

关键词：商业企业；增值税；税务筹划

增值税是商业企业中的主要税种，在商业企业发展市场竞争力被逐渐加强的社会背景下，要想保证企业建设的稳定推动，促进其自身竞争力的加强，就不得不针对增值税的重要性，对其开展有效的税务筹划工作，将企业内部的管理效率进行加强。

一、税务筹划

税务筹划工作，主要是指在国家的相关法律规定条件内，对政府税收政策有效践行，采用一定的方式，通过对企业内部各项经营活动进行筹划和安排，从而促进最优纳税方案实现的过程[1]。在针对商业企业发展现状，促进税务筹划工作发展的基础上，企业能够直接增加经济受益，将企业内的税收法律意识和管理水平进行提高。随着近些年我国经济建设发展的逐渐推进，商业市场的经济体制被逐渐完善，市场竞争力被有效增强。在这样的发展背景下，要想促进企业经济效益的提高，就必须将企业的税收筹划工作进行加强，促进为企业经济管理的有效推进。

二、增值税

增值税，主要是指商品在进行流转的过程中，其所产生的增值额，将其作为计税依据并进行征税的一种流转税。从计税的相关原理来说，增值税主要表现在商品的生产、流通和劳务服务等多个环节中。它是对销售货物或是提供加工、修理劳务和一些进口货物单位等进行开展的一种增值额税种，是中国税务工作发展中较为重要的一种，占全国全部税收的60%以上。税收过程中，主要是由国家税务局进行征收，其中的50%为中央财政收入，剩下的50%，则为地方收入[2]。

三、增值税筹划

就商业企业增值税税务筹划工作的发展进行讨论，需要在将增值税和税务筹划工作进行了解的基础上，将其贯穿于企业的整体管理工作中，使其渗透到各个工作环节，在企业的建立、经营和投资等多个方面进行实现。具体工作如下：

(一)在进税项的税额抵扣方面

就增值税本身来说，其实施主要需要凭票抵扣制度的支持。在具体的实现过程中，一般纳税人需要拿相关票据，到相关部门进行纳税申报，从而能够抵扣成功。我国相关税法规定，一般纳税人在进行购物的过程中，需要在购货方手中开具增值税的专用发票，这样可以抵扣购货方的进项税额。在一般纳税人进行购物的过程中，如果其购进的是农产品，则可以通过普通发票进行抵扣，如果是一般货物，则需要相关的小规模纳税人委托相关结构部门代开增值税的专用发票，从而根据发票内容进行税额的抵扣。也就是说，企业在进货的过程中，需要将进货发票问题进行考虑，从而选择合适的供应商。就增值税的一般纳税人来说，如果其在小规模纳税人处进行购物，其对应的货物不能进行税款抵扣，或者只能抵扣其中的一部分时，就会对企业造成一定的经济损失。这时需要相关小规模纳税人进行一定的优惠，从而对其损失进行弥补，保证纳税人的进货过程是有利的，减少进货税负。如果小规模纳税人其对应的商业企业中没有进税项的抵扣情况，其在对供应商进行选择的时候，也需要加强对其的重视程度，因为增值税属于价外税，在报价相同的情况下，尽量选择进货物税负较轻的。

(二)在采购结算方式方面

针对商业企业的采购结算方式来说，其所对应的方式主要有两种，分别为现金采购和赊销。采购方在对其展开税务筹划工作的过程中，需要在我国税法范围内进行开展，并从企业利用角度进行出发，对结算方式进行有效的选择，延迟付款，从而促进企业的无息贷款[3]。根据增值税的相关税法规定，增值税需要一般纳税人取得专用发票，并在发票开具当天开始算起，在360天的有效期内到相关税务机关进行认证，并在次月的申请期内，到相关税务机关进行抵扣。如果一般纳税人不能在对规定的时间内将进项税款进行抵扣，则不能再次进行抵扣。也就是说，商业企业在进行税务筹划的工作过程中，需要根据自身企业的发展情况，尽量选择合适的付款方式进行采购合同的签订，并尽量延缓货币资金的流出时间。在此基础上，还应该与供应商之间进行有效协商，保证其在规定的时间内提供增值税的专用发票，将进项税的抵扣时间尽量提前，从而将增资税的义务减少。这更有利于商业企业的健康发展。

(三)在销售方式方面

商业企业主要是以产品销售为主，他们在进行产品销售的过程中，需要采用多种促销方式，从而增加自身的营业额，吸引更多的用户。其常采用的促销方式有现金返还、积分卡、打折活动等多种形式[4]。在采用不同销售方式的情况下，其所取得的销售额也是不相同的，对应的税负也存在一定的差异。因此，还需要商业企业能够在发展的过程中，促进策划方案的实现和税务筹划工作相统一，保证企业的经济利益。例如：一次促销活动，含税销售价100，其对应商品的毛利率为35%，现在给出两种销售方案。第一种，让利25%，以7.5折扣价格进行销售。另一个方案是返还25%的现金。第一种方案中，其对应的应纳增值税为16%。最后的税后利润为：8.40*(1-25%-25%)=4.20元。第二种方案中，其应缴纳的增值税为：100/1.17*17%-65/1.17*17%=5.09元，最后的税后利润为4.76*(1-25%)-6.25=-6.28元。在对其进行分析的过程中，可以看出，第二种销售方案不可取。在企业进行发展的过程中，因为企业促进目标不同，所以其促销方案也需要存在不同，企业需要根据自身需要进行具体制定。

(四)在销售价格方面

就商业企业来说，其销售商品的价格是企业经济盈利的根本所在。因此，对商品的销售价格制定筹划，对商业企业的发展具有重要意义。在具体的筹划工作中，相关人员需要有效结合市场经济条件，在当前税收法律范围内，纳税人是有权进行自由定价的。在这样的条件基础上，纳税人可以促进自身权利作用的充分发挥，对价格进行合理的定制，从而保证企业商品的销售量，并保证企业有利可图，能够获取更多的经济利益。在对销售价格进行制定筹划的工作过程中，需要注意的是，其价格制定的高低也将直接影响企业的纳税多少，对其税负造成影响[5]。同时，企业还需要增强对边际收益问题的重视程度，促进企业经济利益的增强。这就需要相关人员在将企业的综合情况进行全面考虑的基础上，对当地消费水平进行有效掌握，不然，很有可能会导致销售价格的提高，导致销售量出现下降，使企业整体经济利益水平降低，不利于企业的长期发展。

四、结语

就商业企业增值税税务筹划工作的发展进行讨论，需要在将增值税和税务筹划工作进行了解的基础上，将其贯穿于企业的整体管理工作中，使其渗透到各个工作环节，在企业的建立、经营和投资等多个方面进行实现。并推动企业的创新发展，推动各种营销手段和模式的改革，在为人们带来积极贡献的同时，有效加强企业建设，为其未来发展奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]马成丽.浅析商业企业增值税税务筹划[J].合作经济与科技，2012(10)：89-90.

[2]于利敏.浅析企业增值税纳税筹划[J].中小企业管理与科技(上旬刊)，2012(07)：55-56.

[3]郭影，于甬玲，赵洪岩.浅析商业企业增值税专用发票使用中存在的问题[J].山东税务纵横，2013(04)：15.

[4]朱顺贤.浅析企业增值税税收筹划[J].商业研究，2013(10)：112-114.

[5]王萍.浅析企业查补增值税的调帐错弊及方法[J].福建商业高等专科学校学报，2015(01)：14-15.

作者：潘淼 单位：中国石油天然气股份有限公司上海润滑油销售分公司