商业企业增值税税务风险分析

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摘要：营改增是我国近年来的一次重大税制改革，其目的不仅是为了在税法制度上与国际接轨，同时也是为了进一步激发国内企业的生产经营活力，为企业实实在在的减轻纳税负担。营改增自2015年试点并逐步推行以来，取得了许多突出成绩。而经过数年的探究探索，国内企业对营改增也已经基本适应。随着营改增的适应与过渡期接近尾声，后营改增时代也随之带来。面对后营改增时代，企业又应当在管理上进行哪些重点调整以便有效应对增值税相关税务风险，帮助企业维持健康发展势头，将是本文重点探讨的主要内容。

关键词：后营改增时代；商业企业；增值税税务风险

营业税改增值税已经不是一件新鲜事物，自2015年在个别地区进行试点以来，随后几年逐渐向全国铺展。营改增是我国税法制度近年来的一次重大改革。其推行目的首先在于顺利与国际税法惯例接轨，便于提升国际贸易质量以及企业对外贸易质量。其次，两税制转一税制，能够有效避免两税制背景下企业负税负担沉重、重复纳税现象难以根治等诸多历史问题，从而让企业实际减轻纳税负担，让企业能够获得更多流动资金以实现积极再生产。所以，营改增对内对外都是一件利国利民的重要举措。在历经了近3年的营改增过渡期之后，绝大多数企业已经能够从管理体系与管理观念上进行充分转变，对于营改增这一税制改革的适应能力也普遍增强。与此同时，后营改增时代也逐渐来临，对于商业企业而言，后营改增时代重视的不仅仅是在税务筹划方面对营改增的积极适应，以确保企业的合法权益不受侵害。更多的如何利用营改增所带来的税务环境变革以及国家所提供的各项税收优惠政策，帮助企业实现真正的价值创造。

一、后营改增时代内涵阐释

营改增作为一项重大税务改革，对于我国商业企业的影响是广泛且深远的。营改增简单来说就是将我国推行了数十年的营业税与增值税两税制合并为增值税一税制。一税制在西方发达国家沿用多年，在提升企业活力、减轻企业负担、规范国家税制等诸多方面益处多多。此次我国推行营改增一方面是为了顺应国际税法改革趋势，另一方面也是为了从长远角度彻底减轻企业纳税负担，提升企业活力与市场活力。后营改增时代是营改增时代的延续，在后营改增时代，企业所关注的重点也不再只是如何通过纳税统筹帮助企业在税务方面减轻负担，其操作也不再仅仅局限于对增值税专用发票的科学规范管理。后营改增时代，企业管理者应将管理目光与精力更多的放在如何通过营改增的税制改革引导，让企业从结构、业务到合同管理等各个方面得到全面提升，真正让企业能够在营改增时代获得更大经济获益。在此目的作用下，企业管理者与决策者也应当更为重视企业增值税税务风险的把控与管理，防止税务风险的发生。

二、后营改增时代商业企业税务风险分析

为了确保后营改增时代，企业一切纳税筹税行为完全符合国家税制规范，从而保证企业能够切实享有税制优惠并获得更多发展优势，企业应重点分析增值税税务相关风险，并结合企业自身找到增值税税务风险防控关键点。首先，在后营改增时代，想要充分利用税制优惠就必须坚持贯彻国家在纳税资格上严格把关。纳税资格把关是防范增值税税务风险的第一步，同时也是十分关键的一步。其次，加强交易中对增值税包含关系的明确界定。营业税在我国过去许多年间一直是纳税的主要类别，而营业税具有明显的价内税特征，即营业税所有税费都包含在商业企业所出售的商品或提供的服务总价当中，为此，企业在进行纳税筹划以及商品服务交易时并不需要特别进行区分与确认，只需给出总价即可。但增值税有别于营业税的一大特点就是增值税可以包含在商品或服务总价值内也可不包含在内而另计。税费计入或不计入对于企业交易实际所得尤其是大宗交易来说，在实际所得收益方面将会产生巨大出入。再次，在营业税改增值税之前，绝大多数情况下企业一般按照营业税税率进行税费计算，而在后营改增时代，企业或许会面临着同时运用多种税率进行计算的情况，所以，加强税率计算类别的有效区分和精确计算，对于企业实际收益也将产生突出影响。最后，虚开增值税发票是后营改增时代税务风险的突出类型，因此加强此方面的管理与规范十分必要。

三、后营改增时代商业企业税务风险防控措施

前文我们对商业企业在后营改增时代应加强的增值税税务风险防控类型与侧重点进行了简要分析，而想要切实加强税务风险防范还需要有针对性的强化自身管理。

(一)加强交易中合作方资质考察

随着营业税改增值税的普遍施行，本为营业税纳税人的合作方在很大程度上将转为增值税纳税人，而增值税又具有既能包含于报价内又单列与报价外的特点。因此，为了维护企业自身权益并最大限度实现降本增效目的，企业应当严格审查合作方纳税资格，从而在交易价格合理性审查中更具目的性与方向性。

(二)加强交易合同管理

合同管理在后营改增时代也具有重要意义，企业在合同条款订立过程中要充分考虑增值税能否顺利转嫁，同根据自身情况专门对增值税是否包含在总价内进行强调与说明，以保证企业自身预期收益。

(三)对税率类别准确界定与计算

由于在后营改增时代，企业将面临多种税率同时出现的情况，因此，必须准确界定不同的交易类型与业务类型，以及所涉及到的不同税率并进行准确计算与核算，切实避免由此所带来的税务风险。

(四)加强“三流一致”

“三流一致”即资金流、票流与物流统一一致，“三流一致”是防止增值税发票虚开的重要考察标准。因此，企业应当必须严格管控，实现收款、开票、销售均为同一法律主体，进而保障进项税顺利抵扣，实现企业增效增益。

参考文献：

[1]张思菊.浅析后营改增时代的税务风险及防范[J].现代国企研究，2016（20）.

[2]何洋.后“营改增”时代高校税务风险管理优化策略[J].江苏经贸职业技术学院学报，2018（2）

作者：张金洪 单位：浙江物产经贸集团有限公司