增值税税率下调对企业的影响

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摘要：本文结合当前减税降费和电力市场改革的新形势，从我国火电、水电、风电、光伏发电以及核电等行业的运行成本及其风险入手，在分析了增值税税率下调对各个发电行业的影响基础上提出了发电企业的应对策略，以供参考。

关键词：增值税税率；发电行业；成本；增值税

近期，国家密集出台一系列减税降费政策，在2018年增值税税率下调的基础上，现行16%的税率降至13%，现行10%的税率降至9%，通过增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。增值税是发电企业的第一大税种，增值税税率下调能够明显降低发电企业税负，由于增值税缴纳情况受销项税额和进项税额两方面因素综合影响，降低税率对不同类型发电企业的税负、盈利、现金流的影响程度受其规模、市场地位以及对上下游的议价能力制约。详细分析如下：

一、火电行业

燃料成本占火电成本的70-80%左右，电煤价格持续高位运行，导致煤电企业燃料采购成本居高不下，大型火电企业和煤炭生产企业往往通过长期协议进行煤炭的买卖交易，从而锁定生产成本和利润，规避因原材料价格大幅波动带来的生产经营风险。当前煤炭市场供需较为平衡的格局也使得上下游对于煤炭的议价能力相当。因此，新出台的增值税政策并不会对当前主流煤炭市场价格造成较大冲击，在价格不变的情况下，增值税税率下调使煤炭生产企业享受到更多的减税红利。

电力市场化是大势所趋，预计未来市场化交易电量规模进一步扩大，但电价市场化不等于降价，当前火电行业处于谷底，降价让利空间有限。2019年5月，发改委通知强调了有序推动项目核准建设，严控煤电新增产能规模，未来一段时间，我国的火电项目的推进将会受到严格的管制，电力的供应将迎来缓慢的增长。在增值税率下调之后，火电相对于水电和核电是具备一定的优势的。

二、水电行业

由于我国对单个项目装机容量低于5万千瓦的小水电按3%征收率计算增值税，不受此次减税影响；单个项目装机容量5万千瓦及以上的水电站增值税税率按照13%征收，也部分对冲了超过100万千瓦的水电站增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策没有延续执行的影响，大型水电企业税负变化不大。此次减税对水电行业影响有限。

三、风电、光伏行业

风电、光伏项目主要在设备购置环节和发电售电环节产生增值税，增值税税率调整后，设备购置环节进项税减少，项目投资成本有所降低，发电售电环节，不含税售电价格增加，从而使项目整体收益率增加。

为扶持风电、光伏等新能源行业发展，国家在税收政策方面早有倾斜。对风电、光伏发电收入实行增值税即征即退50%的政策，由于风电、光伏项目留抵进项税金额大，多数光伏企业并未享受到此项政策的红利。此次增值税率下调，光伏企业仍然面临着同样的情况。但增值税税率下调对风电、光伏行业未来发展具有重大意义，有利于进一步降低风电、光伏发电“非技术成本”，将引导行业聚焦技术创新、提质增效，早日摆脱补贴依赖，实现平价上网。

四、核电行业

为了支持核电事业的发展，国家出台了税收优惠政策，以5年为一周期返还比例分75%、70%、55%三个阶段逐级递减。由于增值税为价外税，核电不含税上网电价并未调整，故不影响售电收入。综上所述，增值税税率调整对核电经营业绩不会造成重大影响。

政府承诺通过采取一系列配套措施，确保所有行业税负只减不增，但具体到企业自身，应当对政策变化对自身的影响提前分析研究，并制订相应的应对方案，企业的营销、采购、财务、法务部门应当提前沟通，从统一思想认识、确定利益边界、规范涉税操作方面做好相关应对准备：

（一）发电企业应尊重合同、尊重市场规律降低商品销售价格、原材料采购价格

发电企业应扭转买方利用地位优势强行要求卖方下调价格的认识误区，从售电侧看，为贯彻落实《政府工作报告》关于一般工商业平均电价再降低10%的要求，因增值税税率降低到13%，水电企业和核电企业非市场化交易电量形成的降价空间，全部用于降低一般工商业电价，降低上网电价是减税降费大势所趋，不是电网企业强迫发电企业而为之；相应的，发电企业也应借下调税率契机降低原材料、设备等采购价格。

（二）在降税大背景下多元博弈过程中合理确定企业自身利益边界

增值税税率降低带来的政策红利会在各市场主体间进行分配。按照政府提出的所有行业税负只减不增的政策预期，产业链上下游企业均可从税率下调中获利，底线是利益不遭受损失，作为理性的市场主体，发电企业也应确定同上下游企业博弈过程中自身的利益边界，即销售收入不减少，入账成本不增加。

（三）规范购销合同涉税条款，达成买卖双方均可接受的合同安排

发电企业在合同签订、执行过程中，应根据合同执行实际情况，做出既符合税法规定买卖双方又可接受的合同安排。在采购设备、材料或服务签署合同时，可增加一个价税特别条款，约定价格为不含税价格，以开具发票的时间为准。目前已签订尚未执行或未执行完毕的合同，双方对合同的执行要有共识：不含税价格不变，在此基础上进行税率换算。

参考文献：

［1］郑岩冰.增值税税率调整对企业的影响［J］.纳税,2018（35）.

［2］柴振报.增值税税率调整对企业影响简析［J］.全国流通经济,2018（14）.

［3］陈程.简并增值税税率的经济影响研究［D］.浙江财经大学,2018.

作者：邓中成 单位：华能新疆能源开发有限公司托什干河水电分公司