增值税新税率对机电安装企业的影响

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摘要：随着我国经济社会的飞速发展，作为经济重要引擎的建筑行业也获得了长足的发展，机电安装属于建筑行业的重要分支，虽然体量小，但涉及领域多，需要协调工作复杂。另一方面，随着国务院下发的关于切实减轻中小企业税务负担，多次调整增值税率，从17%降至16%，4月1日起又将制造业等行业税率从16%降至13%，交通运输和建筑等行业由10%降至9%，传媒、商贸、休闲服务继续适用6%税率。实施营业税改征增值税是市场经济发展的必然选择。文章首先介绍了机电安装企业的生存现状和竞争环境，增值税率下调对在施工项目的影响，分析可能遇到的各类问题，并提出相应的解决措施。最后对文章进行了概括性总结。

关键词：机电安装企业；增值税改革；企业风险；影响分析

1两种税率，两类纳税人

机电安装企业属于建筑行业中的专业分包单位，行政上属于住建局管辖。行业的准入门槛高，一般要求企业雇佣一定数量的专业技术员，仅有少数企业拥有住建局颁发的建筑机电安装工程专业承包资质。很多没有资质的企业为了承揽业务，都存在挂靠，租用有资质企业证书的行为。这类企业用工成本低，运营成本低，没有固定从业的专业技术人员，经常借用他人资质低价中标，然后临时雇佣施工人员，存在较大的安全隐患。也是近年来主管部门严厉打击的对象。机电安装企业的经营行为，存在机电设备销售和安装两种经营纳税行为，严格意义上属于混合销售。以通风空调的专项安装为例，国内目前的通风空调设备商较多，知名的品牌有格力、美的、约克、大金等。这类企业往往都有严格的批发制度，机电安装企业多从企业采购通风空调设备并由商开具设备类增值税专用发票。由于采购进货的时间差异，伴随多次的税率调整，存在多种税率混合的情况。另一个方面由于施工进度的原因，从设备进场安装到验收完毕至少存在3个月以上的时间差。对于上述的财务操作，应该根据当时与建设单位（总包单位）签订的合同，开具对应税率发票，采取先进先出的处理原则。由于机电安装企业一般同时承揽多项业务，因为建设（总包）单位的实效性要求，对于除设备销售以外的安装经营行为，一般会采取合作的形式，让一些具备安装能力的组织和个人参与具体的安装施工。企业派驻项目经理监督安装技术和质量，并承担对应的责任。该类组织或个人，开具的多为专项劳务发票。此类业务的财务操作需要依据合同，可以由经营部开给建设（总包）单位开具安装费发票，或者开具安装辅材类发票给机电企业，有机电企业开具辅材销售发票给建设（总包）单位。

2招标产生的各类风险

由于机电安装企业的特殊性，企业的取得项目多为公开招标方式，企业只能依据招标文件的项目清单报价，对于实际施工可能造成的偏差无法准确预计，报价后由于建设（总包）单位更改图纸等原因，包括由于现场条件受限而更换的安装技术，使用的专业的吊装设备等，造成的额外成本增加。此类风险应做详细的事前管理，转嫁安装风险给施工第三人，明确与建设（总包）单位签订合同的明细条款，对于增加工作量和施工技术难度更改施工方案的明确费用标准和承担主体，确保企业利润损失最小。招标活动的本身是保护招标人和中标单位两者的利益，但在实际操作过程中，企业需要缴纳招标金额2%，最高不超过80万的投标保证金，从缴纳保证金到招标结束，并公示结束才会退还给，至少占用35天以上。如果企业同时在投多个标段，流动资金压力巨大。对于此类风险，企业应该自身做客观评估，对于风险较大，中标概率不高的标段，选择性参加，严格控制企业自有现金流量。同时企业中标后还需要缴纳一定数量的履约保证金，此类保证金需要严格要求，收到甲方合同预付款后，方可缴纳。对于过程中设备采购款，建议可以和上游供应商沟通，账期结算。诸如空调设备等可以采用先安装内部管路和室内机，在依据进度款支付进度安装室外机组，同时对于大型设备可以采用6个月的银行承兑汇票，减少企业短期融资压力。

3安装施工中的风险

安装施工是最关键的过程，是企业能否盈利的重要保证，因为前期的各项不可控成本或者说是控制在建设（总包）单位的费用成本，企业能自身调控的也就是企业的安装施工成本。此类风险控制最大的因素其实非财务因素，而是安全因素，企业最大的效益是施工安全。最大化的保证操作工人的人身安全和设备使用安全，进行安全教育，严格安全措施。适度的转嫁风险和合作施工的第三方，控制人、机、物、料的使用或者签订劳务分包合同固定安装总价和辅材的消耗使用量。

4结束语

机电安装工程作为建筑工程的重要分支，安装工程系统复杂、涉及配合范围广，并且对安装技术要求高。机电安装企业不仅要面对市场竞争还要满足用户差异化和复杂的需求，对于税率的调整应该适用妥当的财务计算口径，对于各类保证金的缴纳应该谨慎并做好风险的防范，团结上游供应商提高企业资金使用效率，服务好建设（总包）单位及时收回应收账款，严控施工质量和施工安全，固定相关辅材消耗，节约安装成本。

参考文献

[1]王俭.关于增值税新税率政策对铁路建筑企业的影响[J].中国集体经济，2018（31）.

[2]张玮玮.在机电安装企业财务风险控制中的应用[J].中国集体经济，2017（12）.

作者：吴凯 单位：江苏大格建设有限公司