增值税税率下降对制造业的影响探析

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［关键词］增值税税率;制造业;影响

1增值税以及增值税税率概况

1.1增值税含义

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种;征收对象分为一般纳税人和小规模纳税人;征收范围主要包括销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务等，银行销售金银业务、货物期货、寄售业销售委托人寄售物品等特殊项目也是在增值税增收范围内。除此之外，有些行为在增值税法中被视同为销售，也要征收增值税。

1.2增值税税率征收细则以及税率调整

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物;提供有形动产租赁服务的适用税率为17%。原来适用税率为13%的，改为11%，有粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;农产品;音像制品;电子出版物;二甲醚等。适用11%税率的是提供交通运输业服务。提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)适用6%税率。出口货物等特殊业务适用0%税率。小规模纳税人适用征收率为3%。对免税以及减税措施，也有相关具体规定。自2017年7月至今，国家对增值税税率已经做了三次比较大的调整。第一次是自2017年7月1日起，原销售或者进口货物适用13%税率的全部降至11%，这个调整涉及农产品、天然气、食用盐、图书等23类产品;第二次是2018年3月28日，国务院常务会议决定5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%;交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%;第三次就是在2019年3月21日，财政部、税务总局、海关总署三部门联合《关于深化增值税改革有关政策的公告》，4月1日起，增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物的税率、境外旅客购物离境退税物品的退税率等均有不同程度下降。专业人士称，此次增值税税率降幅较前两次会更大，涉及范围更广，具有不同于前两次的重要意义。

2实施“营改增”以来制造业企业税务变化

营业税改增值税以来，企业消除了重复征税，促进了企业与行业间、产业内的分工合作，极大地提高了生产效率，降低了企业的税收负担，减少了企业的运营成本。带给企业财税方面的具体影响，首先体现在企业财务管理行为的变化。“营改增”之后，企业营业税根据收入额实行全额征收，适用普通发票;增值税可以抵扣，企业购入的物资以及产品制造环节、收入的确定、利润和税的核算，其账户设置以及核算体系都要发生改变。其次就是对企业财务报表的影响，主要是资产负债表和利润表。由于成本的降低、税费的减少，使得企业税前税后的利润都有所上升，资产负债表整体也会发生改变。再次是对企业财务指标的影响。以往作为利润的抵减项目，营业税是计入主管业务税金附加的，“营改增”之后，因无法确认增值税对本期损益的影响程度，进而影响对企业财务指标的分析。最后是对会计核算产生的影响。营业税的征收比较简单，“营改增”后除了需要正确计算进项税额与销项税额，还需要规范使用增值税专用发票，对于一般纳税人而言，这些没有问题。

3增值税税率下降对制造业的具体影响

3.1对集团企业整体财务管理行为产生的影响程度较小

综合“营改增”带给企业财务管理行为、企业财务报表、企业财务指标以及会计核算的具体影响，上述几个方面在此次降低税率政策实施后依旧会有所变化，变化程度与范围不出其右。就规模比较大的制造企业来说，影响范围比较小，可能只涉及其中一部分业务，在对企业整体影响方面，可能不会有太大的波动。以比亚迪集团为例，其财务部门只针对集团中所涉及的采购业务端的财务管理行为进行了调整。具体处理办法为，对于2019年3月31日(含)前进仓的，采用16%税率。具体做法是，针对3月下旬供应商按对账单再开具一轮16%的发票，处理方法是3月售票日期延长至3月27日，已开具的发票及时传给会计人员。对3月31日后供应商开具的16%税率发票，订单税率与发票税率一致，企业正常接收。对于3月31日以后供应商开的13%的发票，就要更改系统税率，退货16%，进仓13%，同时通知会计将进仓的16%与退货16%进行清理。由此可见，在制造业中一部分大型综合性集团企业中部分业务的财务管理行为发生了改变，集团在整体业务管理行为影响程度可能不强，但是，如果只是加工制造业或者其他制造业行业，且业务范围比较小的，受益会比较明显。

3.2会减轻中小型企业的负担

相较于金融以及互联网等行业而言，制造业的利润率很低，税率降低后，可以减轻制造业企业的税赋压力。制造业企业为实体工厂，有些工厂经营时间比较长，又缺乏有效的管理，导致自身的研发能力比较弱;再加上国家政策并没有较好的落实，企业的正常经营大部分靠薄利多销，稍有不慎，就会出现资金链断裂的问题。增值税税率的调整，给了中小型企业一个喘息的机会，这也从侧面反映出国家开始重视对实体经济的扶持。根据全国税务工作会议内容，2018年5月至12月因降低增值税税率而实现减税数额约为2700亿元。2019年的税率降幅更大，对中小型企业甚至更多的市场主体的减税效果影响是十分巨大的。另外，增值税税率的下降还会改善企业盈利，增厚企业利润。

3.3降低群众生活成本，提升购买力，促进消费

增值税税率降低后，进一步为企业减压的同时，也会为日常生活带来优惠。原来像农产品、自来水、暖气等与民生密切相关的产品，增值税税率是13%，降低后，是政府给普通群众的政策红包，其他产品诸如石油液化气、天然气、食用盐、农机、饲料、农药、图书、报纸等在将来可能会按照11%的税率进行征收，极大地降低了群众的生活成本。采用申万宏源研报的观点，制造业增值税税率的下降，有望使部分居民的购买力得到提升，进一步促进居民对于工业制成品的消费。制造业增值税税率提升有望使我国零售业得到提升，增加零售总额，实现增速回升。随着2018年国地税合并，2019年金税三期升级并库，税局监管越来越严格。税负有减就有增，减下来的税就得由这些不规范的企业的补税、滞纳金、罚款等补上来，实现管理的规范化。

4结论

综上所述，增值税税率降低后，部分大型综合性集团企业中只是部分业务的财务管理行为发生了改变，整体业务管理行为影响程度可能不强;对中小型企业而言，可减轻企业的税赋压力，改善企业盈利，增厚企业利润;对普通民众来说，降低了群众的生活成本，促进消费的增长。由此可见，增值税税率的降低，对市场主体以及民众生活都会带来比较有利的影响，能够起到促进经济发展的积极作用。

参考文献:

［1］曾维萍.论“营改增”对企业税负的影响［J］．中国市场，2019(8):150－151.

［2］谢勇.浅谈增值税税率调整对制造业的影响［J］．财经界，2019(2):173－175.

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［4］温庆琳，王艺霖.营改增后对企业税负的影响以及对策［J］．金融经济，2017(16):163－165.

作者：徐敏 单位：海南金盘智能科技股份有限公司