谈建筑企业增值税税收策划
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摘要：建筑业是拉动国家GDP的主力军，受益于国家宏观经济政策，企业主要指标快速增长，国家税务局出台大量的税收优惠政策，提升了企业的经济效益。囿于建筑企业实际，一些大型建筑企业感觉税收负担较重，说明企业税收管理能力尚存不足，部分企业未充分享受国家税收新政红利。本文分析建筑企业存在的税收管理问题，探讨新税制政策下建筑企业税收尤其是增值税策划措施。
21世纪以来，随着社会经济的高速发展，许多行业政策不断变化。2011年国务院批准，财政部与国家税务局联合下发营改增政策，营改增是国内最新制定实施的税务政策重要改革点，自试点取得了良好效果，在全国范围内不断扩大，使得房地产行业税收筹划、财务管理必须进行改革。营改增政策可以消除企业增值税与营业税重复计税问题，减少企业税务压力。本文对目前建筑企业营改增的应对措施分析，为建筑行业在新税收制度下提供更好的发展措施建议。
1营改增政策对建筑企业的影响
我国自1994年引入增值税以来历经三次重大调整，最新调整政策是对税制结构调整最大的一次。我国在流转税方面重复征税问题严重，计征营业税行业在产业链循环流动中税负不断增加。随着现代经济不断发展，劳动等成本不断提高，严重阻碍了建筑业的升级，使得建筑业成为国民经济支柱经济发展受到阻碍。对营业税制度进行改革十分迫切。营改增对建筑业的影响主要表现在减少了企业的重复征税，对建筑企业的增值税发票为非增值税应税项目，其营业税要全额缴税，造成了建筑企业重复征税。营改增实施后，建筑企业可以进行进项税额抵扣。对建筑行业的财务工作带来一定的影响，固定资产在抵扣增值税后净额降低。营改增前现金流为预缴营业税，工程结算往往快于工程款回收，造成了健全企业资金资源浪费。营改增实施缓解了建筑行业的资金问题。营改增前建筑行业资金很大比例用于设备购置，设备购置可以进项税额抵扣，鼓励了建筑业购买先进设备，减少建筑业发展成本。我国房产行业涉及税种较多，包括企业所得税、土地增值税、增值税等，增值税占据重要地位，房产企业增值税占据行业成本较大比重，对企业效益影响很大，如果企业能进行科学有效的增值税税收筹划可以减少税负与规避税务风险，实现收益最大化，强化企业的市场竞争力，促进企业可持续发展。
2建筑企业税收管理中存在的问题
营改增政策实施后对建筑企业税收管理提出了新的要求，由于多种原因，目前建筑企业税收管理中存在一些问题，影响了企业的健康发展。目前建筑企业税收管理中存在的问题主要包括税收管理意识薄弱，税收工作机制体制僵化，基础工作薄弱，管理人员税收理论知识欠缺。部分建筑企业税收管理水平较低，对税收工作存在错误的观念，企业不了解享受税收政策权利的方式，认为税收管理不能产生经济效益，税收政策与企业关系不大，税收事项简单，不设立专门的税收管理机构。企业主要领导对税收工作不重视，部分企业管理人员无视税法规定，存在偷漏税等违法行为。有的建筑企业按原来模式管理税收工作，税收风险大。有的企业未充分理解税收管理工作的实质，税收管理不能站在企业战略的高度，从经济业务流程规划税收管理。未建立科学合理的税收体制。有的企业未设立专门税收管理人员等。有的建筑企业认为税收管理是事后管理，未从企业生产经营过程进行税收管理。建筑企业由于工程项目多的特点，导致税收管理难度大，税收工作普遍存在基础资料不规范，税收核算与申报缴纳不合格等问题。由于不重视税收管理，发票管理通常比较混乱，应该开具的发票不开具，应该抵扣的发票不抵扣。比如，部分建筑企业出于节约成本考虑，对收入进行隐瞒，不开具增值税发票。也有部分建筑企业不懂政策，劳务支出未取得发票，导致企业不能抵扣相应的增值税进项税，从而增加企业的税负。部分企业由于收款方名称不准确，备注未填写等不规范，存在增值税抵扣风险。建筑企业会计核算执行造成合同确认营业收入，部分企业税收按照会计收入确认金额缴纳增值税，存在少缴税的现象。企业所得税存在处理废旧物资等未作所得税计入计税基数等情况，造成企业所得税缴纳不准确。部分建筑企业由于管理人员分散，不便于组织集中培训等原因，企业未安排定期税收业务培训，税收管理工作不纳入业绩考核范围，员工取得税务职资与自身职评不挂钩等管理方式，管理人员普遍缺乏专业素质，面对经济业务涉税问题不能有效解决，税收风险问题不断出现。
3建筑企业税收策划措施
税收策划是纳税人在国家政策规定下，对执行的纳税义务项目进行周密策划，降低企业税收压力，是合法的节税行为，建筑企业营改增税收政策实施后，通过税收策划利用营改增政策为企业带来的税收机遇，避免营改增后企业面临的负面影响，使得企业可以更加稳定的发展。税收法制化建设为建筑企业带来良好的外部环境，企业要按照税法履行纳税人应尽的各项义务。利用税法规定完善企业税收内控，长效防范企业税收风险，明确企业税收管理领导及相关部门在税收工作中的职责，规模较大的企业可以成立专门的税收管理工作部门，建立企业税收管理体系，从税收管理范围，税收绩效考核等方面做出制度性安排，建立从物资采购到施工管理全方位，从企业领导到基层员工全体人员、部门协同的建筑企业税收管理体制。建筑企业开展税收策划可以充分享受税收政策红利，开展税收策划要坚持合法政策原则，税收政策选择要合法，建筑企业新业务进行策划时必须清楚具体复杂的法律条款，把握好策划方法的选择，制定周密慎重的税收策划方案。在经济业务发生前，税收管理部门应认真分析主要环节，找出可降低税负的最佳税收策划渠道。税收策划不仅是财务部门的工作，科研，施工管理等相关部门要共同参与配合。要坚持与财务会计处理协调原则，做好财务会计处理与税收策划管理一致，加强一些科技含量高的施工项目税收策划。建筑企业在生产经营过程中，还要加强各个环节的发票管理。建筑企业具有流动性大，周期性长，专业性强，成本归集难，材料种类众多，材料收入发出频率高，资金进出频繁等特点，发票作为这些业务的最重要见证的原始凭证，其管理应该有相应的规范流程。在发票获取环节，建筑企业要认真检查发票的抬头、品目、税率等信息是否正确，第一时间在网络验证真伪，对不符合要求的发票要退回重新开具。要剔除税法规定中不能抵扣的增值税专用发票，避免企业承担因为不能抵扣而造成的损失。发票开具环节，要指派专人负责发票开具工作，工作人员要对每张发票的开具承担审核工作，对不符合规定的发票坚决不予开具。同时对已经开过的发票要做好发票信息登记工作并定期成册保管，以便将来查验。此外，建筑企业还要根据自己实际情况做好发票传递和发票保管工作，并形成制度，以明确各方责任。针对新出台的税法，建筑企业应采取有效措施帮助企业管理人员加强税法学习，税收管理部门要牵头拟定公司定期的业务培训计划，对企业领导层加强税收管理理念，企业管理层人员应做好业务税收管理等方面的培训学习，对财税管理人员要学习新税收知识，及税收管理下的会计核算，做好财务，信息化的协同发展。建筑企业要适应税收部门信息化工作，成立专门的课题研究小组，统筹解决纳税申报等基础性税收管理工作，基层税收管理人员要具有一定的信息化操作能力，做好与成本费用管理信息化系统的接口互通，为企业经济决策提供税收支撑。
参考文献
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[3]蔡宛芳.建筑企业营改增的应对措施及税收策划研究[J].财经界（学术版），2017（21）：117-118.
作者：陈鄂 单位：重庆拓达建设有限公司
