企业增值税管理研究

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摘要:2016年国家全面实施营业税改征增值税，营业税改征增值税有利于国家完善税收制度，从而减轻税负。同时有利于各个企业结合自身特点制定合理的税收筹划，从而降低企业税收成本，提高企业竞争力。2019年3月三部委(财政部、税务总局、海关总署)联合《关于深化增值税改革有关政策的公告》，目的为了减轻企业负担，推进增值税实质性减税。在此减税的社会背景下，作为受益的企业更应加强增值税管理。本文以某市级建筑企业公司增值税管理为例，详细介绍了该公司在营业税改征增值税过程中所实施的管理措施。通过实行这些管理，公司充分享受到国家税收政策的利好，增加公司的竞争力。

关键词:增值税；管理措施；检查

防治增值税作为一种流转税，其税负高低对公司经营成本有较大影响，因此控制增值税税负，将有助于实现企业经营目标，提高企业竞争力。此外，进行增值税有效管理有助于企业财务管理水平的提高，增值税管理也是财务管理的重要内容。公司进行税务筹划要符合法律法规的规定，从而降低涉税风险。因此，公司财务部门要对财税法规做到心中有数，办理税务事项做到清楚、规范和完整[1]。某建筑公司采取相关增值税管理措施，取得较明显的管理效果。具体内容包括建立完善增值税管理机制、加强日常税务管理、定期检查结合不定期检查增值税管理实际执行情况、根据检查结果制定整改措施，出现管理漏洞及时防治等。

一、建立完善增值税管理机制

结合某市级建筑企业依据自身特点，建立与之相适应的增值税管理机制，建立较完善的管理策略及控制流程，从近几年的应用情况来看，具有较好的可操作性，实行的效果反映良好，现简介如下，供相关企业参考取用。

(一)明确部门分工和职权全面营改增改革进行后对本公司的影响主要体现在以下几点：首先，可以降低一部分服务费用。全面营改增后，扩大了公司增值税可抵扣的范围。这样，在同等服务质量及费用的情况下，企业可以优先选用可以开具专票的供应商，从而间接降低公司的服务费用。其次，票据取得对增值税进项抵扣的影响。增值税进项税抵扣是以取得专用发票为基本前提，但不包含过路过桥费用及交通费用等。如果未取得专用发票，则间接提高了公司的税负。因此，公司财务部门指定专人对项目成本、费用分别进行管理和控制，并参与项目成本及费用的合同签订，负责跟踪并对合同的执行过程进行复核检查、控制项目成本及费用的发票取得及支付等。

(二)成立专门工作小组该公司在营业税改征增值税进行的过程中，成立了以公司总经理为组长，总经济师为执行副组长的增值税管理领导小组，专门负责公司的营改增工作，从组织形式上高度重视营改增应对工作。同时公司财务部门抽调专业人员组成增值税具体实施工作小组，及时、有效处理营改增工作遇到的具体实施问题。此工作小组的职责不仅包括负责增值税改革过渡阶段即营改增的具体管理工作，而且负责与增值税改革相关工作，以及增值税管理相关工作。例如，对国家的通知及公告进行理解和研究，吃透文件核心内容，并提出相应的管理办法。对于三部委(财政部、税务总局、海关总署)联合的《关于深化增值税改革有关政策的公告》，工作小组负责组织公司内部培训工作，并相应进行调整相关报账单据等工作[2-4]。通过建立专门工作小组，建立直接的垂直领导关系，充分理解和消化国家关于营改增的相关法规和制度，大大提高公司相关工作效率，取得了良好的效果。

(三)制定相关文件该公司增值税专门工作小组及时、深入研究财政部、国家税务总局的增值税相关文件、通知和公告，结合公司目前实际产生经营的业务情况，梳理及核对在手合同，经咨询公司外部独立中介机构，基于他们给出的意见和建议，制定公司相应增值税指导意见和管理文件。(四)加强与税务机关的联系沟通我国增值税相关税收法律政策还在不断的改革完善，企业财务管理部门在进行增值税涉税业务时可能会遇到定义不清、概念含糊、难以界定的情况。因此企业财务管理部门应加强与税务机关之间的沟通与联系。特别是在处置增值税疑难问题时应积极进行沟通。充分了解税务机关对该事项的解释和释疑，透彻理解税收政策的含义。按税务机关指导意见进行处理，从而更好指导企业日常生产经营活动。

二、加强公司财务管理

为保障营业税改征增值税顺利进行，该公司进一步加强公司相关税务管理，采取一系列管理措施，主要有[5-6]：

(一)加强财务人员培训该公司加大对财务人员的培训及二次教育投入。经常分批次派出财务人员进行相关业务的学习和交流，提高财务人员的专业知识和能力。此外，公司还经常组织财务人员进行网上学习，充分利用网络学习资源，不断提高财务人员的专业技能。最后，公司要求财务部门能够及时掌握国家税收政策，以及相关法规的制定及变动，保障公司日常经营能充分享受国家税收优惠政策。

(二)加强分公司税务管理公司加强对各分公司财务工作的管理和监督检查，督促各分公司依据总公司所制定的增值税指导意见，进行适用于各分公司的财务制度制定并完善。定期开展分公司财务工作的管理自查工作，对自查阶段出现的问题及时进行整改和自纠。

(三)定期检查结合不定期检查增值税管理实际执行情况公司通过定期检查结合不定期检查，检查财务部门及各分公司增值税管理的实际执行情况。检查发现公司财务部门能够较好按照国家要求和公司有关规定进行核算，执行效果总体良好，当然仍存在一些问题，具体表现在以下几点。首先，部分分公司未能充分享受国家政策允许的进项税额抵扣。例如，依据国家财政部及国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣的相关文件和通知，增值税一般纳税人支付的高速公路、桥涵等通行费，凭通行费发票上标明的收费金额，可按照国家规定方法计算可抵扣的进项税额。例如，对于高速公路通行费，其可抵扣进项税为通行费发票上标注的金额除以1.03后再乘上0.03的系数。对于一、二级公路等通行费可抵扣进项税额，为通行费发票上标注的金额除以1.05后再乘上0.05的系数。但在实际的公司检查时发现，分公司过路过桥费均未按照相关文件予以抵扣进项税额。其次，公司报销专票取得所占比例相对较低。根据国家及相关规定，费用如住宿费、咨询费、材料费等及公司、分公司采购的固定资产，开具专票均可抵扣进项税。在销项税额已明确的情况下，可抵扣的进项税额越大，公司税负则越低。公司通过某次抽样统计发现，在某月住宿费专票所占比例为17.3%，采购的固定资产专票所占比例为53.2%，材料费专票所占比例为18.6%。由此看出，专票取得所占比例相对较低，因此造成公司税负较大，会影响到公司的利润和竞争力。此外，虽然费用报销发票取得增值税专用发票，但公司财务部门并未依法进行抵扣。按照《营业税改征增值税试点实施办法》，除七种情况取得的增值税专用发票不得抵扣外，其余均应依法进行相应抵扣，并将抵扣联单独进行存放，以备税务机关核查。但公司进行检查时发现，存在不属于规定七种情况的费用报销核算时，公司财务部门未依法抵扣进项税的情况，而且在分公司检查发现，存在发票抵扣联装订在凭证后的情况。

(四)根据检查结果制定整改措施公司通过定期及不定期检查发现一些相关财务问题，经专门工作小组及财务部门研究讨论，形成财务整改报告，提出一些切实可行的自纠及整改办法，以防止问题再次发生。具体办法有以下几点。首先，通过多种措施提升专票所占比例。公司要求各分公司应认真学习国家财务相关政策，以及的通知、公告。在此基础上，领会公司增值税指导意见，从源头上提高各类生产经营活动增值税专用发票的取得，从而增加专用发票所占比例。因此，公司针对性采取一些措施，对发票获取进行严格和规范管理。一是在索要发票时，尽可能要求提供增值税专用发票，以便进行进项税抵扣。二是尽早及时进行进项税抵扣。企业要及时索取增值税专用发票，以便尽早与销项相匹配。若是增值税专用发票获取时间延迟太久，则会造成销项税远大于进项税和提前缴税的情况，降低了企业资金的使用效率。三是当企业获得增值税专用发票后，需在主管税务机关及时进行增值税专用发票认证，只有通过税务机关认证的增值税专用发票才能进行进项税抵扣，从而使企业达到相对减税的目的。此外，入账时财务部门要加强票据复核的力度，从而进一步提升增值税专用发票所占比例。其次，公司提高对财务人员发票管理的宣传和贯彻力度，通过不同形式宣传，如典型案例分析，进行财务政策的反复培训和强化，不断提高财务人员发票管理的及时、规范、合法意识，严禁出现有增值税专用发票但未予以抵扣的情形。同时，对于其他与财务密切相关部门，如原材料采购部门等，公司也组织人员进行增值税专用发票相关教育和培训，以求尽可能提高增值税专用发票所占比例。最后，定期、不定期组织公司财务人员对国家的增值税相关政策、通知的学习及培训，不断提高财务人员的专业素养。公司财务人员能够及时掌握国家税收法规的制定及变动内容，充分领会国家财务政策的核心，使公司充分享受到国家税收政策的利好，增加公司的竞争力。

三、结语

以某市级建筑公司增值税管理为例，详细介绍了该公司在营业税改征增值税过程中所实施的管理措施。包括建立完善增值税管理机制、加强公司财务管理、定期检查结合不定期检查增值税管理实际执行情况以及根据检查结果制定整改措施等管理方式，公司充分享受到国家税收政策的利好，增加公司的竞争力。该公司对企业增值税的管理举措，可供类似企业参考借鉴。

参考文献：

[1]江维.浅析企业增值税管理面临的问题及对策[J].中国乡镇企业会计,2019(08).

[2]财政部、税务总局、海关总署联合《关于深化增值税改革有关政策的公告》(2019年第39号).

[3]《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的附件1《营业税改征增值税试点实施办法》.

[4]《关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》(财税(2016)86号).

[5]马金梅.建筑施工企业增值税发票管理及风险防控分析[J].财会学习,2019(11).

[6]杜彬雅.企业增值税管理浅析[J].中外企业家,2019(19).

作者：郑晓萍 单位：邳州市水务局