支持制造业转型升级增值税政策分析
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摘要：制造业是一个国家的经济、科技综合实力的体现，也是实体经济发展的稳定器，在国民经济发展中居于特殊地位。我国现行装备制造业增值税政策包括免税类、出口退税类等。根据世界各国的发展经验，促进装备制造业转型升级的增值税制度在设计思路上，应调整完善进口货物免税制度，坚持鼓励出口，强化增值税先征后返的管理和监督，提高使用效益。本文在以上思路基础上，提出促进我国装备制造业转型升级的增值税政策建议。
关键词：制造业；转型升级；增值税
政策制造业是一个国家经济、科技综合实力的体现，也是实体经济发展的稳定器，是推动经济增长方式转变的有效途径，为我国传统产业改造升级创造了有利条件，同时也有利于科技成果的转化，真正形成生产力，为国家经济与军事的安全提供可靠保障。为促进装备制造业的进一步发展，需要与普通加工制造业相区别，确立明确的政策目标，进行重点扶持。
一、我国装备制造业现行增值税政策
（一）进口免税类1.投资自用设备免税。外商投资项目与国内投资项目在国家支持范围内，且投资总额内进口自用设备及配套件、备件与技术等，免征进口增值税。2.贷款自用设备免税。设备进口时采取外国政府贷款与国际金融组织贷款等方式，以及加工贸易外商提供不作价进口设备及其配套件、备件与技术等，免征进口增值税。3.技改自用设备免税。国家批准技术改造项目进口自用设备，免征进口增值税。4.生产高新技术产品进口自用设备免税。企业产品生产过程中所进口的设备和相关技术、配件和备件等，若是属于《中国高新技术产品目录》中规定的范围，不包括《国内投资项目不予免税的进口商品目录》中提出的商品，则要免征进口增值税。
（二）出口退税类1.机电产品出口退免税。采取外国政府贷款与国际金融组织贷款等方式，并在国际招标期间中标的机电产品企业，实行“先征后退”管理办法。2.出口机电产品退税。为配合深化增值税改革政策，自2019年4月1日起，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口机电产品，出口退税率调整为13%。
（一）调整完善进口货物免税制度对成套设备引进和科研开发所需的关键技术与零部件等进行区别，在引进成套设备的过程中，能够享受到免征进口增值税的政策，但需要缴纳一定的进口关税。但是在引进我国无法制造的关键零部件或不具备的关键技术时，则同时享受免征增值税与关税的政策。
（二）坚持鼓励出口原则我国装备制造业要积极参与国际竞争，在出口装备制造业产品的过程中，可以享受到出口退税政策，这样有利于装备制造业产品顺利出口，提升在国际市场中的竞争力。此外，对装备制造业产品出口退税率来说，必须保持当前退税率水平。
（三）对装备制造业产品增值税先征后返制度进行调整，提升增值税先征后返监管水平，保证使用效益实现提升常见的装备制造业产品如磨具、数控机床和商品铸锻件等，应该根据企业所缴纳增值税额，实行先征后返的措施。对先征后返税款来说，则成立装备制造业科研开发基金，对企业来说要结合增值税先征后返税款，在其中设置相应的基金账户。企业在进行科研开发活动中，可以向该基金申请贷款资助，也不会产生利息，解决在科研开发中的资金问题。主管退税机关、国家政策性银行和装备制造协会等负责管理科研开发基金，并严格考核各企业基金使用情况。
三、促进装备制造业转型升级的增值税政策建议
（一）调整增值税政策第一，扩大装备制造业资金来源的增值税政策。允许企业从金融机构借款支付的利息抵扣进项税额。对中小企业担保、再担保机构来说，在为装备制造企业提供金融机构担保时所得收入，免征增值税；对金融机构来说，为装备制造科研活动提供贷款所得收入，也免征增值税。装备制造企业若能达到要求，在进行上市融资或发行企业债券的时候，在筹集资金利息方面，可以免征增值税。第二，引进装备制造业技术创新的增值税政策。充分发挥增值税转型和营改增叠加作用，鼓励研究院所转制为企业，对转制中资产划转或转让涉及的增值税给予减免税优惠。融资租赁公司进行装备融资租赁时，可按照政策规定免征增值税。科研机构、高等院校等进行装备研发时，金融机构可为其提供贷款并获得利息，并免征增值税。通过这种方式，高端装备制造业技术研发活动才能顺利进行，解决资金不足的问题。在重大技术装备引进过程中，也免征进口关税，确保重大技术装备与产品的开发与制造创造有利条件。境外企业与科研机构在我国开展研发活动，则能够享受到上述税收政策。第三，促进装备制造业市场开拓的增值税政策。对企业购买专利权和非专利技术等无形资产时，支付的进项税额在按增值税规定扣除的基础上，加计一定比例扣除；对上述技术所对应的固定资产的进项税额在按现行增值税政策扣除的基础上，加计一定比例扣除。第四，鼓励制造业企业兼并重组的增值税政策。为装备制造企业与非装备制造企业、科研院所等联合、重组提供政策支持，并免征增值税，从而为装备制造企业的跨越式发展创造有利条件。这样装备制造企业发展规模才能逐步扩大，不仅形成了更多自主知识产权，也在国内外市场上更具竞争力。
（二）加强统筹，优化增值税政策环境对税务部门来说，要将增值税政策落到实处，就要坚持“公开、公正、透明”的原则，逐步建立起良好的税收政策环境，充分体现税负公平，为制造业转型升级提供有力支持。基于理论角度来看，对同行业企业在税负上应该维持基本的平衡。尤其是针对制造业来说，在基本工艺相似、购销模式相近、主要产品相同和技术水平相近的情况下，不管企业规模大小如何，都要在税收负担上维持平衡，通过实行增值税政策，推动制造业企业的发展；在税收管理方面，也应该体现规范化、精细化和科学化的要求，将各个行业与规模的企业税负统筹起来，将其中的问题及时查找出来，不断实行有效的方法，通过纠正缺陷、优化制度，达到解决问题的目的。在制造业转型升级的过程中，也要实行产品（行业）监控模型，采取行业建模的方式消除相对公平与平衡性等问题。不仅要加大对税源管理的力度，也要保证制造业税收环境的贡献，这样纳税人才能享受到平等税收政策待遇，更好地进行生产经营。
（三）加大力度，严格落实税收优惠政策增值税政策在我国经济政策中占有重要地位。在实施增值税政策的过程中，必须同经济发展目标与社会发展目标等结合起来，为国家宏观经济政策总体目标服务。基于此，为了更好地应对国际经济形势的变化，在面临巩固与发展经济回升向好势头的趋势性前提下，各级税务部门应该针对制造业实行更加优惠的增值税政策，并对政策着力点作出及时、有效的调整，将目标放在“调结构、促转型”等方面，这样制造业转型升级才能获得增值税政策所提供的支持。此外，要逐步树立起不落实增值税政策就是收“过头税”的理念，要将依法征税作为基础，保证将支持制造业转型升级的增值税政策全面、准确和及时地落实。在制造业企业发展过程中，应该加强增值税政策宣传工作，提供更加有效的辅导服务，将增值税转型改革、软件产品、资源综合利用、技术创新、出口退税等优惠政策利用起来，为投资、消费以及出口创造有利条件。这样才能加快制造业企业自主创新的步伐，达到资源节约的目的，才能使制造业转型升级能够顺利进行，使企业的发展再上新台阶。
四、结语
综上所述，为推动制造业的发展，加快其转型升级的步伐，应以现有税制框架为基础，站在全局角度分析问题。同时，要坚持产业政策导向，严格落实增值税政策，逐步营造公平的税收政策环境，从而为制造业转型升级提供更多支持。
作者：王涛 单位：甘肃省税务干部学校