增值税改革对企业的影响及对策

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【摘要】为了适应国内外经济的发展趋势，我国进行了多次增值税改革。2019年4月，国家财政部、税务总局和海关总署联合《关于深化增值税改革有关政策的公告》，进一步激发市场活力、发展壮大实体经济。在疫情期间为了帮扶小微企业顺利渡过难关，国家在此次改革的基础上出台了多项指导意见。因此，小微企业需要采取科学合理的举措积极应对改革中面临的风险，提高财会人员的专业水平，强化企业内部控制，提高经济效益。

【关键词】小微企业；增值税改革；税务筹划

增值税在我国已有二十多年的历史，其改革发展历程可分为四个阶段，分别是：生产型增值税阶段、消费型增值税阶段、全面实施营改增阶段和深化增值税改革阶段。增值税现已成为我国的主体税种，对我国的社会与经济造成重要的积极影响，是我国税收收入和财政收入的重要来源。随着增值税改革的推行，增值税已经渗透到各个行业领域，而在我国经济中占据重要位置的小微企业，也受到较大影响。为了提高小微企业的经营实力，增强小微企业在市场的影响力，我国出台了一系列的税收优惠政策来帮助小微企业高质量发展。2019年颁布的增值税改革公告中，也有多项助力小微企业发展的具体举措。2020年疫情期间，国家还在此基础上颁布了多项帮扶小微企业的公告，以确保全行业税负只减不增。

一、增值税改革的主要内容

（一）降低增值税税率

（二）调整离境退税物品退税率等相关税率

（三）扩大进项税抵扣范围国内旅客运输服务的购进，现在列入进项税额的抵扣范围之内。若纳税人没有取得增值税专用发票，可以将注明旅客身份信息的铁路车票以及公路、水路等其他客票，甚至是航空运输电子客票行程单作为抵扣凭证，增值税电子发票也可以作为进项税额的抵扣凭证。在这里还需注意，国际旅客运输服务不计入抵扣范围。

（四）增值税加计抵减、留抵退税从2019年4月1号开始，不仅试行期末留抵税额退税制度，并且符合相关条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。增值税一般纳税人从事电信服务等四项服务时，销售收入占比不低于50%，允许纳税人使用补计提加计抵减额，但是要按年适用加计抵减政策。注意加计抵减，只有增值税一般纳税人才可以享受。

二、增值税改革的意义

（一）减少企业财税负担，确保财政收入的稳步增长增值税减税改革势在必行。近年来我国持续向推进降低增值税率、减并税率档次、简化税制方向迈进。进行增值税改革，简化税率结构，不仅降低了企业的生产经营成本，减少了企业的财税负担还能使企业利润上升提高企业的经济效益，扩大企业规模，带动了市场的活力，同时，鼓励企业投资，加快经济的转型发展。增值税增加意味着国家的税收收入增加，进而国家的财政收入也能随之提高。增值税是我国的主体税种，在我国的经济社会中具有较高的地位。从2019年《中国统计年鉴》中关于2010年-2019年我国增值税收入统计图可以看出，自2010年以来我国增值税税收不仅保持稳定增长，而且增长幅度较大，换言之我国的财政收入也在稳步增长。

（二）简化税率结构，促进经济的转型升级这次增值税改革，简化了税率结构，减少企业的经营成本，从而增强企业的流动资金，进一步也就能加大产品的研发投入，为企业后续发展打下一定的基础。优化了税收结构，减轻企业的财税负担，降低企业的经营成本，有利于我国企业的发展，更能增强我国的国际影响力。并相应调整和扩大劳务退税范围，加快转变经济发展方式，加快复合型人才的培养，促进经济的转型升级。

（三）刺激企业技术革新，促进社会消费减税降费对中国的经济发展有很大助力，减轻了企业负担，激发了企业的生产活力。在我国经高新技术企业研发，引进技术等可以加计抵扣进项税，进而将其企业的经营成本降低，从而有更多的资金投入到科技研发中，提高企业的市场竞争力。受增值税税率下调影响，商品中含的税相应减少，商品零售价格也有可能降低，人民的生活成本降低，进而有更多的资金来买其他的商品，从而可以激发市场消费活力，促进经济增长。

三、我国小微企业的现状

小微企业自2011年提出以来，就受到“社会各界”的欢迎，政府为促进其发展出台了许多的政策和规定。小微企业也不负众望，利用其自身优势以及社会发展的经济环境，经济实力不断加强，同时在我国的实体经济和虚拟经济中占据相当大的位置。受这次疫情的影响，我国的经济在这次疫情期间遭受严重打击，尤其是我国的小微企业，小微企业多为劳动集约型企业、餐饮零售业，企业实力较弱，再加上疫情期间企业停工停产，对他们的未来发展更是雪上加霜，经济损害比较严重。那些依靠互联网进行生产销售的小微企业经济损害也比较大，疫情期间为了防止病情的进一步蔓延，避免人员流动和互相接触，政府实施封闭式管理，再加上严格的交通管制，快递等物流基本停运，企业的线上线下业务很难正常运营。疫情期间不仅停工停产，店铺和工厂租金以及员工的工资更是一笔较大的开支，对那些在疫情期间没有收入的小微企业来说更是雪上加霜，甚至有很多企业在这次疫情结束后，就申请破产了，对我国的经济发展造成较大的冲击。为了应对这次疫情期间出现的经济下滑现象，帮助小微企业又快又稳渡过这次难关，2020年3月31日，经过我国务院和财政部以及国家税务总局等各部门商议，对湖北省境内的小微企业实施税收优惠，不仅免交适用3%税率的增值税项目，而且对于3%税率项目的预缴增值税，实施暂停预缴。对于湖北省以外地区的增值税小规模纳税人，也按照同样的交税方式交纳增值税，只不过税率是由3%变成1%了，且延长了税收优惠政策的实行时间，延期至2020年的12月31日。2020年5月12日，八个政府部门更是联合印发了《关于应对肺炎疫情进一步帮扶服务业小微企业和个体工商户缓解房屋租金压力的指导意见》，这是一个在疫情期间帮助小微企业和个体工商户缓解经济压力的优惠举措，对那些处于经营困难、资金紧张的小微企业和个体工商户给与帮助，但帮助的行业仅限于服务业，尤其是那些经营困难的餐饮、酒店、影院等行业，对其免除上半年3个月的租金。这些帮扶政策和公告的，给小微企业和个体工商户打了一剂强心针，让他们更有信心面对此次疫情带来的经济损害，更有能力和耐心面对后面的复工复产问题。

四、增值税改革对我国小微企业带来的影响

（一）普惠性减免税费雨露不均，个别企业获得感不强分税制财政体制下，直接税和间接税所占的比重差距较大，间接税所占的比重远远大于直接税，导致收入越低的小微企业税收负担越重，故小微企业对享受的税率差距和幅度颇为敏感。例如，电信服务业、出口制造业等行业，没有享受到增值税改革中特定的税费减免红利，实际获得感不强，不利于激发这些企业生产经营能力。

（二）增加了企业的管理成本增值税改革公告的颁布，意味着相关政策将会出现大幅度的变动，这都需要企业的管理人员和财务人员进行学习了解。而小微企业规模较小，内部管理不够规范，再加上企业的经济实力不强，聘请的财务人员又不够专业，基本上都是找代账公司做账，或账务外包。要想充分了解并掌握这些政策，就需要花费一定的人力物力及精力，来培训财务人员，但这无形中就增加了企业的管理成本。

（三）对初创企业的扶持力度不够在这次增值税改革中，虽然扩大了这类企业的认定标准，并给与一定的税收扶持。但这类企业刚刚成立，经营业务不多，又受到疫情的影响，企业的资金极其缺乏。为了获得资金就要进行融资，但小微企业的融资渠道较少，融资方式也比较单一，基本上都是通过银行贷款获得资金。企业为了生存下去，铤而走险采取低金高息的方式获得资金，这样不仅减少了企业的利润，而且增加了企业的经营成本，不利于企业在激烈的市场竞争中发展。

（四）增加了企业偷税漏税的风险今年国家扩大了自行开具增值税发票办理的试点行业，给与他们一定的自主权，让它们自行开具增值税发票。但有些小微企业有可能为了减轻自己的税负，从而铤而走险，让财会人员进行一些不正当的行为，更改增值税发票的金额，有些甚至开具虚假增值税专用发票。而且，政府为了监督这几个行业的小微企业，是否正确且合法开具增值税发票，要花费一定的人力财力，增加了从表面看这些花费都是由政府承担，但实际上是由纳税人承担的，间接也增加了小微企业的财税负担。

五、小微企业应对增值税改革的措施

（一）规范企业自行增值税发票的办理流程随着增值税改革的不断深入，各种问题也随之而来，增值税发票的正确开具成为一个不容忽视的问题。2016年税务总局为了减轻小微企业的财税负担，开展了小规模纳税人自开专票试点，试点行业为5个，加上2019年3月1日公布的三个行业，总共八个行业。在这几个试点行业中，小微企业可以自行开具增值税专用发票，自主权较大，有偷税漏税的风险。政府应该规范小微企业增值税发票的开具、办理流程，降低企业偷税漏税的风险，为国家的税收和经济发展贡献自己的力量。

（二）加速增值税的立法进程增值税改革的进程不断加快，但相关的法律法规还没有确定，只能根据一定的行政条例来处理有关问题。增值税立法一旦完成，就意味着中国第一大税种的征收依据是法，而不是条例，税收法治化建设成就就可以从税收收入数据上得到强有力的支撑，而且还符合税收法定的原则，对小微企业的未来发展有一定的助推作用。增值税税率依然是未来立法或是进一步修改税法的中心问题，简化税率结构是其中的难题，解决好立法过程中遇到的问题，加快推进增值税法律体系建设是当今增值税改革更好更快实施的助推器。

（三）提高融合创新能力，积极发展智能产业随着增值税改革的进程不断加快，相关降税减税政策的实施，小微企业的经营成本有所降低，企业的流动资金有了一定提高。但小微企业多为一些服务业和劳动密集企业，要想有所发展还要提高自身的创新能力，借助如今的智能互联，加快推进5G、机器人等人工智能领域的发展，提升人工智能的产业经营化水平，形成自己的企业影响力。

（四）政府要助力企业解决融资难题增值税改革正在如火如荼进行，很多小微企业都抓住这次机会，加快本企业的产品升级转型。但是小微企业多为劳动集约型企业，经济实力不强，尤其是初创企业，大多资金不足，又受到疫情的影响，企业的资金极其缺乏，融资渠道又有限，加上融资成本又高，企业很难进行升级。政府应助力小微企业解决融资难题，让企业有更多的资金转向创新技术或产品上，帮助小微企业更好更快发展。

（五）企业要注重内部会计制度的建设增值税改革后，小微企业自身的一些问题也越来越突出，有些企业注重内部管理制度而忽视内部会计制度同时，企业的内部会计制度要跟随国家政策的变化而变化，增值税改革这个新政策颁布，企业就要及时根据政策做出改变，进行创新，不该沉迷于过去的陈旧的财务制度，例如很多企业的财务报表，缺少自我分析，不能及时关注最新税收优惠政策并有效应用，给企业带来利益。

六、结束语

本文通过分析增值税改革给我国小微企业所造成的影响，并结合疫情期间小微企业所遭受的严重打击，对小微企业的后续发展提出相应的建议。增值税税率的调整对于小微企业既是机遇又是挑战，为了更好地推动企业发展，我们财会人员应提高税务专业水平，强化企业的内部控制，从而降低企业经营风险，为企业可持续健康发展提供动力。

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作者：姜利 丁启军 李燕宁 单位：安徽财经大学会计学院