企业增值税纳税筹划研究

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摘要：近年来，随着营改增稳步落实，国税地税机构合并，国家对于增值税也在不断进行深化改革。在肺炎疫情常态化下，国家更是陆续出台增值税各种优惠政策，促进企业持续健康发展，对于企业的增值税纳税筹划也提供了有力的帮扶。本文通过对企业减税方法的阐述，提出企业增值税纳税筹划的具体方法，指出纳税筹划进一步完善的提升措施，旨在为企业增值税纳税筹划提供可行性指导。

关键词：增值税；纳税筹划；提升措施

引言

为了进一步减轻企业负担，助力复工复产，2020年政府工作报告中明确规定为企业新增减负2.5亿元，湖北省境内小规模纳税人，由原3%征收率免征增值税，其他省份减按1.5%，1%、0.5%等。这是国家给予的税收优惠，为了进一步减轻税负，企业自身在生产经营过程中，对于增值税又可以进行怎样的纳税筹划呢？

一、企业减少税收负担的方式

企业合法减少税收负担的方式主要有：（1）避税：避税是在法律许可的范围之内，对纳税人的应税行为进行安排，然后选择合适的筹划方案或者是纳税方案，节约纳税费用，或者是节约交易成本，最终实现企业的利益最大化。从表面上看，避税遵守了国家的税收法律，但实际上其意图与国家的立法意图是相违背的。（2）节税：节税是企业减轻税负提高收入的有效方式，企业通过正确利用税收优惠，合理筹划，使自身最大限度受益，这也正是国家税收优惠政策制定的初衷。随着国税地税合并，国税、地税数据全部打通，大数据是可以进行共享的。在政府大数据管理的环境下面，企业避税的空间被大大地压缩。而节税则相反，是政府许可甚至带有鼓励性的。尤其肺炎疫情发生以来，国家通过降、减、免等各种形式减轻企业负担，多方式为企业节省税费，企业以此为契机进行纳税筹划，是合理合法的。在国家多元的税收优惠政策下，节税在企业纳税筹划中的重要地位越来越得到彰显。

二、企业增值税纳税筹划方式

（一）设立阶段1.选择有利的企业身份普遍认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但如果是IT之类的高科技企业，增加值比较高，则选择小规模纳税人更合算。现在小规模纳税人的标准提高了，原来小规模纳税人生产加工企业是80万元，贸易企业是100万元，营改增是500万元，现在都统一提高到500万元，500万元以下都可以做为小规模纳税人。一般来说一个大企业要做大做强，肯定是不会满足于自己500万元的身份。另外因为企业营业额比较低，特别是针对大客户，有可能会降低公司的资信度。所以企业要去做一个综合的考量，到底是怎么样去选择它的身份。2.选择准确的经营范围和地址针对经营范围不同的企业，现行税法制定了不同的税收政策。最新税法规定：销售自来水、粮食、饲料、图书等适用9%的低税率；购进农产品等扣除率从10%降为9%，大部分营改增项目为6%，出口货物税率为零。今年小规模企业，根据省份不同，也由原来的3%有不同的减税幅度。企业在选择经营地址时，要尽量选择所在地区的税收洼地，税收洼地是国家对于特定的行政区域，在其税务管理辖区注册的企业，给予一些区域性政策优惠，通过区域性税收优惠、简化税收征管办法和税收地方留成返还等处理方法，实现企业税负降低的目标。全国很多地方都有税收洼地，比如网红税收洼地霍尔果斯、上海、江西、江苏等。现在，最紧俏的税收洼地当属“园区税收洼地”，这些洼地落户在新城市，单一园区规模小，更便捷更安全。

（二）采购阶段1.选择恰当的购货时间关于购货时间，主要包括两方面，一是价格受供求关系影响变化的时间，二是国家政策变化的时间。当供给大于需求时，企业所需的各种材料物资价格下降，此时购进，税负较轻。国家会持续进行政策更新，企业要根据政策变更对企业购进成本的具体影响情况，选择在变更前或者变更后购进。2.选择适宜的购货对象如果一般纳税人和小规模纳税人给出的价格是相同的，企业的优选对象应该是一般纳税人，因为在价格相同的条件下，一般纳税人可以抵扣进项税，如果税务机关能够为小规模纳税人代开增值税专用发票，也是可以考虑的。如果一般纳税人的价格比小规模纳税人高，则支付的款项中包含的增值税就会比较多，那么，如何选择，还要根据小规模纳税人价格、税率具体情况进行进一步的分析判断，做出正确选择。

（三）销售阶段1.享受增值税税收政策优惠在2019年，国家出台了很多增值税的优惠政策，比如增值税小规模纳税人免征额提高、养老服务免税、国产抗艾滋药品免税、资源综合利用即征即退等。增值税政策的不断出台，给了企业更多获得纳税红利的机会。但是，企业要想节省税费，就必须要用对政策，把政策用对地方。现在，小规模纳税人的增值税起征点为10万元，其含税销售额为10.3万元，若企业每月含税销售额超过10.3万元。比如10.5万元，则该企业要申报缴纳增值税为3058元；如果该企业将每月的含税销售额筹划为10.3万元，则无须缴纳增值税，因为不超过增值税起征点。可见，合理筹划企业的销售额，能够减少企业缴纳的税款。2.选择恰当的销售方式企业在销售时有多种销售方式可供选择搭配组合，企业可根据实际情况灵活运用不同销售方式，以便有利于企业进行更科学合理的纳税筹划。比如：某企业5月份完成了三种类型的销售业务，这三类业务当中交款提货方式400万元，托收承付700万元，延期10个月收款900万元。事先企业和购买方如果签的合同书上确认的是直接收款方式，那么总额2000万元的货款，在新税率下，销项税款达到360万元；若未收款两部分暂不记账，显然不符合税法及会计法的相关规定的。那么通过纳税筹划，与购买方在合同中约定结算方式为赊销和分期收款，由于是在以后的期间拿到这两部分款项，以后期间才真正纳税，所以这样对企业的当期税负起到了延缓和减轻的作用。3.选择好票据生效的时间点增值税里面有对于纳税时间的表述，是纳税人发生应税行为并收取款项或索取款项凭据的当天，这里面的好处就是选择权。这个选择权其实真正能够动的就是合同，也就是说可以用合同来约束时点，可以把它往前，也可以把它往后。所以这应该也是一个延迟纳税的手段，而且是合理的。比如说发货时间是2020年1月1日，然后结算时间是2020年1月10日或者1月20日这种方式，把它调整成2020年4月20日结算。这样纳税时间就有可能会延迟到4月30日。当然这个情况的前提是，企业一定是没有收到货款，是赊销方式。合理利用纳税时间，可以让公司节约资金流，尽可能地延迟纳税周期。等到后续对方把货款付过来之后，再去纳税。

三、企业进行增值纳税筹划提升措施

纳税筹划是企业依据国家法律选择最优纳税方案的过程，不能仅仅依靠财务部门，而是企业各个部门的协同共管。为了谋求纳税筹划的最大经济效益，企业在纳税筹划过程中要不断进行改进和提升：（1）做好事前筹划。与会计账务处理不同，纳税筹划一定要在经济活动发生之前完成。一旦纳税义务产生，筹划做得无论多么合法合理，都是徒劳无益。如果继续存在，那就极可能变成违法行为。所以纳税筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行，实现预期的经济目标。（2）必须遵守税收法律、法规。税收的典型特征之一就是合法性，以此为基础的纳税筹划更是要遵守相关的法律法规，这也是它和偷逃税款最本质的不同。纳税筹划数据来源于会计核算，因此企业的会计资料必须合法健全，而会计资料记录的是企业的经营活动，也就意味着企业的所有环节所有层面都必须是遵守相关的法律法规。这样就可以最大限度保障不出现关于税收方面的不良情况。（3）应进行增值税纳税筹划投入产出分析。企业进行税收筹划，是为了减少企业的税收支出，降低企业的总成本，实现企业价值最大化，因此要考虑投入与产出的效益。增值税纳税筹划会减少税负，但同时也会产生筹划成本，如人力、时间等，如果纳税筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，这样的方案显然不具备可执行性。（4）要将增值税纳税筹划与企业整体纳税筹划相结合。企业要缴纳的税款不只有增值税，是包括增值税在内的一个纳税体系，所以企业要从全局的立场来看待每一种税，正确充分的利用各种税实务优惠规定，取舍有度，形成一个全局的纳税筹划方案。科学筹划，合理落实，实现企业整体利益的最大化的目标。（5）具备应有职业能力，关注政策动向，提高纳税筹划风险防范意识。肺炎疫情常态化背景下，国家不断颁布新的税收政策，对企业来说既有税收方面的利好，也给纳税筹划带来一定风险，企业相关人员要具备应有的职业能力，准确把握政策变化，做出企业受益的筹划决策。反之，如果对增值税有关政策、法规不能同步跟进，仍然按照过去的认知进行筹划，必然会导致企业的风险增加。结语在北京召开的十三届全国人大三次会议上，有代表提议简化增值税制，将13%，9%，增值税税率6%合并为一档税率8%。这样一来，税制结构简化，有利于增值税抵扣链条的顺畅运转，体现税收中性原则。同时还能降低管理成本，减少征纳矛盾，促进社会和谐。相信未来，在政府的政策支持和企业自身的积极努力下，企业的税负将会越来越轻，更有利于企业的发展。

参考文献

[1]胡春.增值税新政下企业纳税筹划风险与对策[J].环球市场，2020（09）：78.

[2]陈祥碧，章君.小规模纳税人免征增值税政策解析及纳税筹划[J].西部财会，2019（10）：58–60.

作者：杜艳卿 单位：徐州开放大学