增值税留抵退税政策执行问题与建议

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摘要：增值税留抵退税政策的优化和实施，对推进我国税收政策的进一步改革与完善以及促进我国营商环境不断优化等，均有着十分重要的作用和影响。文章在对增值税留抵退税政策的出台背景及其重要意义分析基础上，结合增值税留抵退税政策执行中存在的问题，对促进增值税留抵退税政策进一步优化和完善的有效对策进行研究，以供参考。

关键词：增值税；留底退税；政策；执行；问题；建议

增值税留抵退税政策作为当前实行增值税税收管理的国家和地区所普遍采取的一种方法，其中，有多数国家及地区是采用直接退还税款制度来实现增值税留抵退税的，而且执行增值税留抵退税政策的国家中，由于其基本无单独出口退税情况，在针对出口企业的留底退税政策执行中，基本是以出口免税政策为主，对企业进项税额多是按照进项留抵退税制度进行税费计收。而我国的税务改革推进中，受国际与国内经济环境形势的影响，也先后推行了一系列减税降费政策，尤其是2018年出台试行的“针对高新技术企业与先进制造企业等部分行业增值税期末留抵税额予以退还”等政策内容，在推进我国的税务改革进一步深化及实现国内营商环境不断优化方面，起到了非常积极的作用和效果。但是，结合我国增值税留抵退税政策的具体执行和实施情况来看，其中仍然存在一些较为突出的问题，迫切需要进一步改进和完善。为此，下文通过对增值税留抵退税政策及实施的重要意义分析，结合增值税留抵退税政策执行中存在的问题，对其解决对策及建议进行研究，以供参考。

一、增值税留抵退税政策及实施的重要意义分析

我国的税务改革实施中，增值税留抵退税政策的提出和执行，是受国际与国内经济环境形势影响，同时受其他执行增值税税制的国家及地区的留抵退税政策实施的启发和影响，从我国的社会经济发展形势与税务改革实际情况出发，从而决定实施相应的增值税留抵退税政策。随着增值税留抵退税政策的提出及其在我国税务改革中实施，同时受国内营商环境的日益改善以及对留抵退税政策制度化拥护的日益突出，我国财政以及税务、海关等部门联合出台了关于深化增值税改革的有关政策公告，针对增值税留抵退税政策的具体执行内容及要求等进行明确，该公告中不仅取消了增值税留抵退税的行业限制，并且明确规定从2019年4月1日起，对符合条件的纳税人均有申请享受增值税期末留抵退税政策的机会，同时，国家税务总局针对增值税留抵退税执行的基本流程，专门出台了《国家税务总局关于办理增值税期末留底退税有关事项的公告》对其进行了原则规定，期间还针对部分先进制造业增值税期末留抵税政策的执行和实施了相应的政策公告，为增值税留抵退税政策在我国的具体执行和实施提供了较为明确的依据和支持。增值税留抵退税政策的提出及在我国税收管理中的执行，不仅为我国先进制造业的纳税人企业发展中更好盘活资金提供了政策上额支持，从而有效降低其企业的财务费用支出，在一定程度上缓解了企业资金周转困难等问题，而且增值税留抵退税政策的提出和执行也是从当前我国社会经济环境与国内各行业发展实际情况出发，同时兼顾国际税务制度改革的通行做法，以实现对我国的行业规范以及退税条件流程进行重新梳理，最终促进增值税留抵退税政策的制定与完善、落实的有效推进，推动我国税务制度改革的不断深化与完善发展，具有十分积极的作用和意义。

二、增值税留抵退税政策执行中存在的问题分析

根据上述对增值税留抵退税政策及其重要意义的分析，结合增值税留抵退税政策在我国的执行和实施情况，其主要存在以下问题。

（一）增值税留抵退税政策在部分企业中执行的门槛设置过高我国的增值税留抵退税政策执行中，根据最新的政策内容，其中不仅对纳税人的办税成本有一定的考虑，而且也从税务机关的行政成本与涉税风险防控等方面进行了综合性的考虑，因此，在政策制定中设置了较多的条件限制，而这些限制条件则造成了企业在具体执行中的实际操作复杂性更加突出，在这种情况下，不管是纳税人按照其政策条件进行逐个落实以实现相应的税收优惠政策享受，或者是税务机关进行增值税留抵退税条件审核过程中，一旦其实际操作中稍不注意就会导致相应的风险和问题存在，对其政策的执行及有关成效取得形成不利影响。比如，在最新增值税留抵退税政策的“84号公告”中对纳税信用等级不同的企业限制条件规定中，要求“纳税信用等级为A或B级”，根据该条件，其中纳税信用等级为M级的企业纳税人，就无法享受该项优惠政策，而纳税信用等级为M级的纳税人主体是以当前新办纳税人为主群体，这类企业群体的设备投入较多以及企业资金周转压力大情况普遍较为突出，通过税收优惠政策进行激励，对提高其市场主体经营者的信心具有十分重要的积极作用和影响。因此，对这类企业纳税人享受增值税留抵退税政策的门槛设置过高，就导致其在新兴市场与新办纳税人中的政策激励力度明显不足。

（二）增值税留抵退税执行对企业的有关财务工作人员要求较高受当前我国提高营商环境与持续放管服推进等情况影响，导致企业的市场准入门槛设置均比较低，其中，一些中小企业在市场发展中所面临的人才、资金等方面压力均比较突出，在这种情况下，一些企业为节约经济成本，未进行专业的专职会计人员聘用，导致企业财务管理中有关工作人员业务素质表现存在较大的差异，一些中小企业甚至聘请兼职会计或者是任用亲属作为会计办税人员等，这类人员由于缺乏对财会制度与税收政策的系统学习，或者是进行财务办税人员更换的频率较高，导致在进行较为复杂的政策业务学习中连续性表现不足，不能从企业的整体经营状况进行准确把握等，都会导致企业运营与管理对税收政策的调整变化适应性较差，对企业享受税收优惠政策以及企业经营战略计划的合理规划制定等，都存在着极大的不利影响。

（三）增值税留抵退税执行的具体操作与风险防范不够明确增值税留抵退税政策执行，还存在着较为突出的政策执行具体操作及有关涉税风险的防范不够明确等问题。根据当前我国增值税留抵退税政策的有关内容，其中，国家税务总局“20号公告”中针对留抵退税的基本条件与申请办理流程等进行了原则规定，并且现阶段，为促进留抵退税政策的执行效率提升，基层税务机关是利用金三系统进行自动对比分析，并进行案头资料审核后，根据有关规定在限定时限内进行留抵退税业务办理完成。值得注意的是，由于留抵退税政策的减税降费力度及其作用均比较显著，在实现企业纳税人的资金周转压力缓解方面，具有较好的持续性作用和效果，是一项作用和成效均比较显著的措施，但它与出口退税政策的执行一样，存在一定的骗税风险，对税务改革推进及增值税留抵退税政策执行具有较为突出的危害影响，并且我国法律当前针对留抵退税政策的骗谁控制尚缺少相应的条文规定，一旦税务机关的增值税清算与留抵退税后续实地核查不及时，就会导致纳税人遵从风险及一般计税项目中同时包含免税与简易计税项目纳税人进行混抵进项税的情况，最终引起各种涉税风险问题发生，因此，需要加快进行涉税风险应对策略研究，同时促进留抵退税后续管理与操作管理方法健全和完善，以确保对符合条件增值税留抵退税项目进行及时退税，提高对留抵退税政策执行的涉税风险控制能力。

三、促进增值税留抵退税政策执行问题解决的有效对策

针对上述增值税留抵退税政策执行中存在的问题，为避免其对增值税留抵退税政策的有效执行和实施产生不利影响，在今后的政策制定与管理实施中，应注意从以下几个方面进行不断改进和完善。首先，应简化对留抵退税政策执行的流程和条件限定，以促进基层税务机关及纳税人对政策规定的有效执行和操作。尤其是在社会经济高速发展与我国税收制度改革不断深化的情况下，进行增值税留抵退税政策的不断改进和完善，使其在促进企业资金周转与利用率大幅提升同时，减轻企业生产运营中的流动资金负担，对推动我国企业的进一步发展，有着积极的作用和意义。尤其是对进项税费较多且需要进行大量设备投入的技术密集型高新科技企业，增值税留抵退税政策的支持，对其缓解企业流动资金周转的压力和负担影响更加明显。因此，随着全球新一轮的科技革命对世界经济发展格局影响的越来越突出，通过国家税收政策调整，对企业的生产以及人类工作、生活等方式变化进行引导，以推动国家发展基础上的新的经济发展格局形成，其作用和影响也更急显著。其次，增值税留抵退税政策执行中，还需要通过对企业内部规范管理的有效引导，并加强对企业办税人员的业务培训，以促进企业在增值税留抵退税政策申请和享受中的业务工作开展效率提升，从而促进增值税留抵退税政策的有效执行和落实。在社会经济与国家综合发展的新时期，随着国家税收政策的转变以及新税收业务对企业经营涉税情况、税负变化、优惠政策享受等业务开展能力要求的不断提高，就需要企业的有关财务办税工作人员的综合能力与业务素养也不断提升，从而更好的根据国家税收政策调整和变化，结合企业生产经营与发展的实际情况，促进新的税收业务开展以及税收政策规定变化下的企业各项相关工作开展的质量和效率提升，使企业更好的享受国家的税收调整优惠政策，同时充分发挥税务改革与有关政策调整的积极作用。此外，为促进增值税留抵退税政策的有效执行和实施，还需要积极推进财务办税有关的中介机构不断发展壮大，从而促进的增值税留抵退税政策的有效落实和不断完善，为我国税务改革以及社会经济良好发展提供充分的条件支持。最后，还应对增值税留抵退税政策执行的具体操纵指引或者是有关规定规程进行明确，并针对增值税留抵退税政策执行中的涉税风险问题进行有效防范和控制，从而为增值税留抵退税及其政策执行提供良好环境和条件支持。其中，在进行增值税留抵退税政策执行的具体操作指引或规程明确中，应通过构建一套较为完整并且规范的留抵退税岗位机制与后续管理办法规定，以对基层税务机关的具体操作进行规范和引导，从而有效防范和避免增值税留抵退税执行中的涉税风险及问题存在，促进其优惠政策执行的积极作用和影响发挥。

四、结语

总之，对增值税留抵退税政策执行中存在的问题及解决对策进行研究，有利于促进增值税留抵退税政策的进一步优化和完善，从而促进其在我国税务改革与税收调节中的重要价值和作用发挥，推进我国税务改革的进一步深化，同时不断优化国内的营商环境，为社会经济的全面发展以及我国有关制度建设的不断完善提供充分的支持，具有十分积极的作用和意义。

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作者：薛芬 单位：中国石油集团测井有限公司长庆分公司