银行业增值税论文

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一、实施营改增要充分考虑银行业的特点

银行业实施营改增将在以下各方面形成重要影响：一是对国家财政收入的影响。银行业属于纳税大户，如果我国实行大规模的免税、零税率，将会造成国家税收收入的大幅减少。二是对银行财务状况的影响。增值税属于价外税，实施营改增后银行营业收入中的增值税将被分离出来，导致银行营业收入减少。银行外购商品或服务的上游企业实施营改增后，其销项税负会增加银行外购成本，压缩银行盈利空间。三是对税收配套制度的影响。如银行业按照一般计税方法征收增值税，则需根据银行业特点制定专门的抵扣方法、设计相应的增值税发票制度，还要体现营业税优惠政策，都需要有相应的配套解决措施。四是对纳税管理实务的影响。银行业改征增值税后，增值税发票管理、业务流程变化、业务系统改造、内控机制完善等将大大增加银行的运营成本，将对银行的税务管理提出严峻挑战。五是对银行定价机制的影响。在含税利率不变的情况下，企业所支付利息中包含的增值税可以抵扣，企业实际融资成本会下降，在保持客户融资成本不变的情况下，银行可以获得更高的贷款定价水平。

二、按照银行业务类型分类设计增值税计征方法

《营业税改征增值税试点方案》规定：金融保险业原则上适用增值税简易计税方法，采用销售额乘以征收率计算应缴纳增值税。简易计税方法一般适用于会计核算不健全的小规模纳税人，而银行业的财务会计体系已经非常健全，符合增值税一般纳税人条件，能够按照增值税一般征收方法计缴增值税。而且，简易计税方法不能解决重复征税问题，对银行不同业务类型实行“一刀切”的做法将无法满足银行不同盈利模式业务的纳税需求。因此，对银行来说，简易计税方法只是一个过渡性方法，最终还是需采取增值税一般征收方法。目前我国银行税务处理系统庞大、改造难度较大，多数银行强烈要求增值税改革能够一步到位，按照增值税一般原理设计银行业增值税计征系统。为此，建议借鉴发达国家按银行业务分类征收增值税的理念，将银行业务分为存贷款类业务、中介服务类业务、金融产品投资类业务、一般货物买卖业务等四类业务分别设计增值税计税方法。存贷款类业务按照存贷利差乘以增值税税率的方法计缴增值税，增值税税率根据营改增前后税负相当的原则进行测算。中介服务类业务与其他服务行业并无差异，应按照其他服务行业的税率（6％）征收增值税。金融产品投资类业务不进入流通环节，相关税负也不会流转至下一纳税环节，不应征收增值税。一般商品买卖业务按照一般增值税计税方法（税率17％）征收增值税。为顺利实施银行业营改增工作，财税部门应及早出台适合中国银行业的增值税改革方案。建议借鉴国际做法，在银行业实行特殊的发票管理制度，采用银行业务系统打印的传票单证作为银行服务增值税计税凭证。在改征增值税时继续延续体现现有营业税优惠政策，避免对银行业发展产生不利影响。

三、结语

银行业金融机构应做好营改增的相关知识储备，掌握增值税的相关原理和征缴政策；完善税务管理组织架构，成立专门的税务管理团队或配备专业的税务管理人员；前瞻性研究会计核算系统改造方案，应对营改增方案实施对银行增值税管理信息系统的影响，实现税制改革的平稳过渡。中国银监会将与其他金融行业主管部门一道，积极配合财税部门制订符合我国金融业特点的增值税改革方案，充分发挥实施增值税改革在稳增长、调结构、促改革、惠民生方面的积极作用，推动我国银行业长期、稳定、健康发展。

作者：窦仁政 单位：中国银行业监督管理委员会财务会计部