增值税对固定资产初始成本的影响

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一、增值税对外购固定资产初始成本计量的影响

（一）对外购固定资产一般纳税人增值税的会计处理

1.购买固定资产买价的增值税处理。固定资产的买价是指企业购入的固定资产发票账单上列明的价款。但是按照税法的规定可以抵扣的增值税额是不能包含在购买价款中的。如果买价是含税的，应按照税法规定的税率折算为不含税的价款。如果进行大批大量购买，供货方给予了一定的商业折扣，而且价款和增值税开在同一张增值税专用发票上，应该按照商业折扣后实际支付的金额也就是发票金额为购买价款。同时按商业折扣后的金额计算应支付的增值税。

2“.营改增”后对运输费用增值税的会计处理。交通运输业分为“营改增”之前和“营改增”之后。交通运输业在“营改增”之前，不属于增值税的纳税范围，而属于应缴纳营业税。但是《增值税暂行条例》规定了增值税一般纳税人在生产经营活动中，支付了运输费用，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的比例进行计算，并可以抵扣计算出的增值税进项税额。运输费用除了按7%可以计算抵扣的增值税外和装卸费、保险费等其他杂费一并可以计入外购存货的采购成本。交通运输业进行“营改增”后，交通运输业属于增值税提供的应税服务征税范围。税率为11%。根据“营改增”的规定，对于发生的运输费用不再按7%进行计算抵扣，而是凭货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额进行抵扣。把发生的运输费用全部计入外购存货的成本。

3.已经抵扣的增值税进项税额特殊情况下的会计处理。如果对于进项税额已经进行了抵扣，但以后改变了固定资产的用途，例如用于集体福利或个人消费等方面，应当在当月按照扣除后的固定资产的净值和适用的增值税税率计算出进项税额，这就是不允许抵扣的增值税进项税额。例1：天方药业有限公司是增值税一般纳税人，2014年5月1日用银行存款支付从国内北京购进不需要进行安装的设备，设备的买价的金额为240万元、支付的增值税进项税额40.8万元，为购买设备支付的运输费的金额为10万元，支付的增值税进项税额1.1万元、装卸费2万元。假设该固定资产使用寿命是10年，采用平均年限法计提折旧，净残值为12万元，在2014年5月31日该固定资产用于职工集体福利了。天方药业有限公司，2014年5月1日购进固定资产和支付的运输费用取得专用发票注明的增值税税额是可以进行抵扣，因为该企业是增值税一般纳税人。可以抵扣的增值税进项税额=40.8+10×11%=41.9（万元），购买固定资产机器设备的初始确认成本=240+10+2=252（万元）。会计业务处理：借：固定资产———机器设备2520000，应交税费———应交增值税（进项税额）419000；贷：银行存款2939000。2014年5月31日该固定资产用于职工集体福利，应当在当月按照扣除后的固定资产净值和适用的增值税税率计算增值税，该增值税属于不能抵扣的进项税。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，所以固定资产的净值还是252万元。需要转出的进项税额=40.8+10×11%=41.9（万元），计入固定资产的成本41.9,万元。相关的会计处理：借：固定资产———机器设备419000；贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）419000。

（二）小规模纳税人对外购固定资产增值税的处理

如果购买固定资产的企业是小规模纳税人，不管有没有取得增值税发票或完税凭证的，在采购固定资产过程中支付的增值税进项税额，不能进行抵扣，而是一律计入外购的固定资产的成本。例2：假设华骏车辆厂是增值税小规模纳税人，2014年5月1日用银行存款支付从国内北京购进不需要进行安装的一台设备，购买固定资产的价款为240万元、增值税为40.8万元，购买固定资产支付运输费取得增值税专用发票注明的金额为10万元，增值税税金1.1万元、装卸费2万元。在2014年5月31日该固定资产用于集体福利了。华骏车辆厂属于小规模纳税人，购买固定资产的增值税进项税不能进行抵扣。2014年5月1日计算购买设备的固定资产的初始确认成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（万元）。会计业务处理：借：固定资产———机器设备2939000；贷：银行存款2939000。2014年5月31日该固定资产用于集体福利了，由于购买该固定资产的增值税的进项税额没有进行抵扣，所以后来该固定资产用于职工集体福利，也不需要进行进项税额的转出处理，不需要进行额外的会计处理。

二、增值税对自营建造固定资产初始成本计量的影响

企业的固定资产除外购外，还需要自行建造一部分固定资产，自行建造的固定资产包括为建造固定资产领用的各种工程物资和各种原材料成本，及购建固定资产消耗的人力费用等使固定资产达到使用状态前发生的合理和必要的支出。

（一）一般纳税人对自营建造固定资产增值税的会计处理

企业为建造固定资产购买的物资时，需要区分是购建一般的固定资产，还是购建的是不动产。如果企业自建的是一般固定资产，其为建造固定资产购买的工程物资而支付的增值税进项税额是可以抵扣的，领用的生产用材料也不需要增值税的进项税额转出处理。但是如果自建的是不动产，属于非增值税应税项目，为自建固定资产而购买的工程物资而支付的增值税是不能进行抵扣的，应当计入购买的工程物资的成本，领用时计入固定资产的成本。领用的生产用原材料需要做增值税的进项税额转出的业务处理，也计入工程成本。

1.自营建造一般固定资产。企业如果自建的是机器设备、交通运输工具等属于一般固定资产，不属于购建不动产。自建机器设备、交通运输工具等一般固定资产时购入的各种物资，按购买工程物资支付的买价和包装费、运输费等，计入“工程物资”，增值税进项税额单独计入“应交税费”。例3：天方药业有限公司于2014年9月拟自营建造一条生产流水线，发生的经济业务如下：9月1日购入工程用材料一批，买价50万元，支付的增值税税额8.5万元，款项已有银行存款支付。9月3日领用50万元工程材料用于生产流水线的建造。9月5日领用生产用原材料一批，实际成本10万元。9月30日结算工程工人工资30万元。工程并于当日完工，交付使用。由于天方药业建造的是一般固定资产，购入的工程用材料支付的增值税可以进行抵扣，同时在9月5日领用生产用原材料已经抵扣的增值税也不用做转出处理。因此该生产流水线的构建成本=50+10+30=90（万元）。

2.自营建造不动产的固定资产。企业自建的房屋建筑物等属于不动产，按税法的规定不属于缴纳增值税的纳税范围，为自建房屋建筑物等不动产购买的工程物资支付的增值税进项税额不得抵扣，计入购建的固定资产成本。例4：天方药业有限公司于2014年9月拟自营建造一栋仓库，发生的经济业务如下：9月1日为购建仓库而购入工程用材料一批，买价50万元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额8.5万元，用银行存款支付。9月3日领用50万元工程材料用于仓库的建造。10月5日领用生产用原材料一批，实际成本10万元。12月31日结算工程工人工资30万元。仓库并于当日完工，交付使用。由于天方药业建造的是不动产的在建工程，为仓库购入的工程用材料支付的增值税不可以进行抵扣，应计入建造的仓库成本。同时在10月5日领用生产用原材料已经抵扣的增值税因为原材料改变了用途，用于非增值税应税项目，需要做增值税进项税额转出。需要转出的增值税进项税额10*17%=1.7（万元）。因此该生产流水线的构建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（万元）。

（二）对自营建造固定资产小规模纳税人增值税的会计处理

如果企业是小规模纳税人，为自建固定资产不管是一般固定资产还是建造的不动产的在建工程，也不管有没有取得增值税发票或完税凭证的，为建造固定资产采购工程物资过程中不能抵扣支付的增值税进项税额，应计入购买工程物资的成本中。领用生产用的原材料，采购的增值税已经计入原材料的采购成本中，不需要进行增值税进项税额转出的处理。例5：假设华骏车辆厂为增值税小规模纳税人于2014年9月拟自营建造一条生产流水线，发生的经济业务如下：9月1日购入工程用材料一批，买价50万元，增值税进项税额8.5万元，用银行存款支付。9月3日领用50万元工程材料用于生产流水线的建造。9月5日领用生产用原材料一批，实际成本含增值税10万元。9月30日结算工程工人工资30万元。工程并于当日完工，交付使用。由于华骏车辆厂为增值税小规模纳税人，为生产流水线购入的工程用材料支付的增值税不可以进行抵扣，应计入建造的仓库成本。同时在9月5日领用生产用原材料的增值税进项税额不允许抵扣，已经计入原材料成本，不需要做增值税进项税额转出。因此该生产流水线的构建成本=50+8.5+10+30=98.5（万元）。

作者：位春苗 单位：黄淮学院国际学院