增值税转型对固定资产核算的影响探讨
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摘要：我国目前的增值税管理中，正在逐渐将生产型向着消费型转变，企业可以将购进固定资产产生的进项税额进行抵扣，增值税却不能算入固定资产带来的价值中，只能将其视为进项税额进行单独的处理，增值税转型影响着固定资产的核算。本文总结分析了增值税转型对固定资产初始确认与计量、产后续计量的影响，并基于此提出了几点企业面对增值税转型应当采取的应对对策，以供参考。
自2009年我国推行增值税转型改革后，企业购进固定资产时产生的增值税可以进行抵扣，这是我国历史上单项税制改革降低税度最大的一次改革。增值税转型对企业的影响很大，对企业的筹资、投资、税收以及财务核算等均有很大影响。增值税转型对企业固定资产核算的影响主要体现在固定资产降低时是否缴纳增值税，而固定资产升高时是否可以将其增值税抵扣掉。
一、增值税转型对固定资产初始确认、计量的影响
(一)自建固定资产初始入账成本的确定
增值税转型对自建固定资产的影响主要体现在是否能够将企业购进物资所产生的进行税额抵消掉，所以应当详细分析工程物资的主要用途。一般情况下，企业的工程物资有建造房屋、安装设备这两种。但是，企业把工程物资用在房屋的建设中，这种应税项目是属于非增殖税的，所以是不可以将进项税额抵扣掉的，仍然要把它归在工程物资成本里；但是，是能够抵扣仪器设备中的工程物资所产生的进项税额的。例如：某公司自己生产了一大型的设备，为项目购进了专用物资200000元，缴纳增值税34000元，具有增值税的专用发票。购进的专用物资均用在机械设备项目中，工程已经竣工并且付诸应用，会计处理为：(1)购进物资时：借：工程物资200000应交税费-进项税额34000贷：银行存款234000(2)领用原材料、物资时：借：建设中的工程200000贷：工程物资200000(3)竣工时的交付使用：借：固定资产200000贷：建设中的工程200000
(二)外购设备初始入账成本的确定
在生产型增值税政策下，企业购进固定资产过程中，应当在销项税额中将其产生的进项税额抵扣掉，这样一来，企业在购买仪器设备的时候就要承担非常中的税负。为了减小企业所承担的税负，政府修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，将不能抵扣购进固定资产产生的进项税额这一规定删除了，这样一来，纳税人就能够抵扣掉购进仪器设备产生的进项税额。依照修订过的增值税条例，通常纳税人购进设备的进项税额，应当对其进行单独确认，不用再将其算到固定资产成本，所以就会减小固定资产入账的价值。比如，某企业购进一台机械设备，增值税专用发票上的价款为300000元，增值税为51000元。具有合法的增值税抵扣凭证，所有的交易均通过银行存款来支付。在不考虑运输费的情况下，增值税转型后：借：固定资产300000应交税金-进项税额51000贷：银行存款351000此外，应当引起高度重视的是，为了弥补增值税转型造成的某些税收漏洞，新的增值税条例中明确规定，和企业中技术升级更新没有关系、并且容易与个人消费品混淆的消费产生的进项税额是不能抵扣的，比如游艇、小汽车以及摩托车等等。所以，就这种固定资产来说，会计核算和增值税转型之前是一样的[1]。
二、增值税转型对固定资产后续计量的影响
(一)影响固定资产的处置
1.非正常损失的固定资产：这种固定资产指的是因管理不到位而导致的资产丢失、变质、霉烂、被盗等问题。但是，增值税经过转型后，企业购进固定资产时所产生的进项税额能够被抵扣消除，所以，固定资产的不能抵扣掉的进项税额就包含进了非正常损失额度中。对于不能抵扣的固定资产进项税额应当根据其适用税率、净值进行相应的计算，并利用“应交税费-进项税额转出”将该科目转出去。在还没有转型增值税前，固定资产购进时的进项税额并没有抵扣掉，一旦造成了非正常损失，就没有必要核算进项数额的转出了。2.看作销售的固定资产：转型增值税之后，视同为销售的固定资产包括了无偿捐赠给别人、分配给股东、个体经营以及投资等应当缴纳的增值税，企业将委托他人或者自己加工的固定资产用在个人消费、集体福利以及非应税项目等等。在转型增值税前，没有将固定资产的进项税额抵扣掉，所以，在对视同销售的固定资产进行处置时，是不用计算它的销项税额的。3.固定资产的出售：企业在出售固定资产之前，应当先清理固定资产，然后处理固定资产清理过程中所产生的费用，接着将对固定资产出售的收入进行处理，最后处理固定资产的清理损益。增值税转型对固定资产的出售是具有很大影响的，具体体现在处理固定资产出售收入的过程中。在转型增值税后，能够抵扣掉购进固定资产时的进行税额，出售固定资产时也会对销项税额计算。与销售普通货物相同，企业中固定固定资产的销售业要计算、缴纳增值税的。但是在生产型增值税征收模式中，是不征收固定资产销售产生的增值税的。经过修订之后的增值税条例，在判断固定资产出售产生销项增值税的税率时主要是依据一般纳税人在购进固定资产时是否抵扣掉了进项税额来进行的。所以，转型增值税之后，对出售时已经用过的固定资产还应当根据实际的情形来合理征收增值税。
(二)影响固定资产的折旧
折旧指的是在固定资产的使用期限内，根据合理的方法来有效分摊应计的折旧额。在增值税转型之后，处理固定资产产生进项税额的方法是不同的，进而导致了固定资产的原价或者说成本产生一定的差异，而固定资产的成本对其折旧是具有一定影响的，因此增值税转型在很大程度上也影响着固定资产的折旧。增值税经过转型后，企业能够抵扣掉购进固定资产产生的进项税额，进而使得固定资产的成本减小。这样一来，与增值税转型之前相比，固定资产折旧也会有所降低[2]。
三、面对增值税转型，企业应当采取的应对对策
(一)企业应当对固定资产投资的规模、速度进行合理的规划
应为增值税应缴纳税额与销项减进项相同，所以企业应当对购进固定资产的时间进行合理的规划，防止销项税额不够减、过剩等问题的发生。应当确保固定资产投资的稳定性，对其分批更新，并且通过税收的优惠政策来提高企业的收益。
(二)尽可能地所要增值税专用的发票
增值税经过转型之后，利用增值税专用发票能够将购进固定资产时产生的进项税额抵扣掉。所以，企业在购进固定资产时，应当尽可能地所要增值税专用的发票，哪怕购进固定资产时还未明确其用途，也应当先索要发票，等到明确了固定资产的用途之后再决定是否对进项税额进行抵扣。
(三)尽可能地在一般纳税人处购进固定资产
为了取得增值税专用发票，一般纳税人在购进固定资产时，在小规模纳税人未提供更加优惠条件的情况下，应当尽量不向其购买固定资产。尽管提供固定资产的小型纳税人可以去税务机开设专门的增值税发票，但是在普通纳税人处买进的固定资产更加划算[3]。
四、结语
增值税转型不仅是一项非常有意义的减税政策，更是积极财政政策中十分关键的一部分，所以企业应当紧抓此次机会，享受增值税转型这一优惠政策。而增值税转型严重影响着企业固定资产的核算，然而，随着增值税转型完善，其对固定资产核算造成的不利影响也正在慢慢减小。
参考文献：
[1]周会林.解析增值税转型对固定资产核算的影响[J].中国证券期货，2012，07：172-173.
[2]李丽萍.增值税转型对固定资产核算的影响分析[J].商业会计，2012，24：82-84.
[3]王翠萍.增值税转型及其对固定资产核算的影响[J].中国农业会计，2014，11：54-56.
作者：徐传庆 单位：福建省闽东南地质大队