增值税会计核算问题探究

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【摘要】缴税形式的改变给各大企业的长远经营提供了便利，然而在增值税的会计核算中仍有诸多问题有待解决，论文就此展开分析，并针对相关问题提出解决措施。

【关键词】增值税；会计核算；问题

1引言

只要是在中国境内进行的生产经营活动，如加工与出口、商品销售、修理修配等，那么作为经营活动的主体，个人或单位需要向国家缴纳商品货物或者人力劳务的增值额，这种税收即为增值税。增值税形式有三种：生产型、消费型和收入型，是税负公平原则的充分体现，又能很好地适应、调节企业内部的经济活动，为各行各业创造公平的竞争环境，同时也规避了对进口产品征税不足的尴尬，方便给出口产品退税，完善了增值税的征管流程，使征管与税收相互审计、相互制约，一定程度地杜绝了偷税漏税的恶劣社会现象，提高了国家财政收入的实时性与稳定性。

2增值税会计核算存在的问题

2.1企业会计之间的信息缺少可比性

就存货成本而言，小规模纳税人与一般纳税人之间是有区别的，增值、非增值纳税人做出的财务报表也有差异，即使是同一个企业，在计算经济业务的增值税时，采用的方法也不一样，以至于会计处理的具体方式各不相同。在各个生产经营阶段，企业所获得的会计信息均有所差异，这就造成同一个企业内部，各个会计主体之间失去了信息的可比性。

2.2存货成本的可比性不足

一般纳税人购买产品的成交价由三部分组成：产品买价、购买费用与增值税。因此在同一个企业或者不同的企业，存货成本根本没有可比性，然而增值税会计核算中对核算要求却有“价税分离”的规定，需要从存货成本中将增值税分离出来，进行单独地核算，才能真实地反映出产品成本，也就是在应税金（应该缴纳增值税的项目）中计入增值税，在产品成本中计入购买费用与产品买价。

2.3增值税税率略高

根据我国现行法律规定，小规模纳税人不可以擅自抵扣进项税额，一般纳税人大约有3%的实际税负。但是增值税的流程复杂，尽管3%的税负好像不大，但现实中仍不可避免地会重复纳税，加重了纳税人的税负，以至于间接税所占比例比直接税高出许多，从而降低了直接税的调节作用。

2.4增值税征税范围过小

西方国家的增值税会另外征收营业税，交通运输、邮电通信、室内外安装等服务行业全部需要缴纳增值税。但我国增值税征税范围中却没有上述内容，而是主要包括修理修配、产品销售、进口产品三项劳务内容，以至于营业税应税劳务和增值税产品销售缺乏联系，征税范围的划分不够明确，增值税对税收的制约效果无法体现，有时候已经缴税的产品在进入营业税的征税范围之后，还需要再次缴税。

3解决增值税会计核算问题的有效措施

中国的税收体系，增值税所占比例较大，近年来，我国政府出台了一系列措施来完善税收体系，较之以前，增值税体系也更加成熟，基本满足了税收体系的发展需求。但是，仍有若干存在于增值税中的问题，制约了税收体系的发展。针对上文所述的四大问题，笔者认为在会计核算中应遵循“财税分离.原则，完善《增值税会计准则》，使之与中国现有国情以及社会经济体系相符，提高增值税会计核算的准确性、客观性、合理性，从而发挥出增值税在我国财政税收中的巨大优势[1]。

3.1增值税会计准则的研究与完善

纵观我国的会计准则，在不断修订、完善的过程中已经趋于成熟。会计准则的研究，需要参考大量的文献资料作为严谨的理论依据，同时要借鉴西方发达国家的会计核算经验，引入先进的会计核算方法，就像美国的会计准则，它是在极为充分的理论基础上制定出来的，然而即使是现在，美国也没有在会计体系的研究中加入增值税会计核算。可是在中国，会计体系却受到增值税会计核算的影响，许多企业在应用增值税理论时，没有充分的理论依据，因此增值税会计核算缺乏理论支撑。

3.2高度明确“费用观”会计核算方法

在“财税分离”原则下，增值税问题可采用许多方法予以解决，根据所得税理念，进一步明确“费用观”会计核算方法。实际操作中，可以增加一项“增值税费用”，再根据所得税会计，核算出增值税的若干科目，明确设计明细账户与企业的税费及经营费用，为企业管理税费提供方便，保证增值税会计核算的准确性。

3.3存货成本的核算方法要统一

价税双规制是我国目前采用的增值税会计核算方法，尽管符合税法要求，却不符合会计内涵与增值税会计核算的基本规律，容易出现多种存货成本的核算方法，其实二者都应该遵循“价税分离”的原则，保证存货成本核算方法的统一性。

3.4扩大增值税征税范围

增值税的抵扣链条之所以存在脱节问题，很大程度上与增值税的征收范围有关，对其进行适当调整和扩大，对增值税的管理十分有利。扩大增值税的征税范围不是一朝一夕就能完成的，实际操作中切忌急于求成，应该脚踏实地、循序渐进，充分考虑多方原因，逐渐落实到位。

3.5对扣税凭证加以规范

为了规范增值税扣税机制，保证能够全面实施，我国增值税制度采用的是增值税的专用发票。收购废旧产品、采购农产品，企业的扣税凭证只能用增值税的专用发票，从而加强税收凭证的规范性和统一性，禁止增值税使用收购发票或者普通发票，促进税收征管能够顺利落实。

4企业增值税会计核算实证分析

根据2016年12月22日出台的《增值税会计核算》规定，当纳税义务发生时，包括正常销售与视同销售两种情况，一般纳税人适用于一般计税方法计税应缴纳的税额，应通过“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目核算；如果一般纳税人更适用于简易计税方法计税应纳税额，则应通过“应交税费———简易计税”科目核算；小规模纳税人通过“应交税费———应交增值税”科目核算。

4.1当货物发生非正常损失时的处理方式

以某企业一般纳税人为例，企业为纳税人提供了适用于一般计税方法的设计服务：2017年1月采购办公材料，获得增值税专用发票，发票中列出10万元的货物金额，1万元的运输费用，在当月内认证抵扣。但在2017年3月，因管理上的失误，纳税人将办公材料全部丢失。这种情况下，就应该在发生丢失事件的当月，转出已经抵扣的货物于运输服务的进项税额，即：100000×17%＋100000×11%=18100元会计处理应是：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损失贷：库存商品应交税金——应交增值税（进项税额转出）

4.2当固定资产、

无形资产发生应进项税额转出时的处理方式某公司是一般纳税人，从事的是婚姻中介工作，可享受免征增值税的优惠政策。2016年10月，公司采购一台打印机，会计方面将其当作固定资产核算，折旧期限为三年，获得增值税专用发票，上面列出的1万元的货物金额，在当月认证抵扣，2017年2月，此人把购进的打印机转送到了婚姻中介，为免征增值税项目所专用。这种情况下，纳税人采购的固定资产当作专用的免税项目，应该在购进的第二个月根据公式计算出不能抵扣的进项税额：固定资产净值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元应该转出的进项税额=9000承17%=1530元会计处理应是：借：固定资产贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）

5结语

如今，税收制度的改革已进入白热化阶段，增值税体系的完善与否将起到关键性作用。目前增值税会计核算依然存在扣税凭证不规范、征税范围不够等问题。以“财税分离”作为会计核算的原则，完善增值税会计准则、明确“费用观”的会计核算方法，可以提高增值税会计核算的准确度，使增值税征管流程得以规范，杜绝偷税漏税，为企业创造良性竞争环境。

【参考文献】

【1】黄玑.试论“待抵扣进项税额”在增值税会计核算中的作用[J].中国注册会计师，2015(1)：113-116.

作者:吴福喜 单位:浙江树人大学管理学院