电视台增值税纳税管理筹划方案

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摘要：全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型升级的“重头戏”。这不只是简单的税制转换，它有利于国家的税制统一，有助于消除重复征税，减轻企业负担，抵御经济下行压力，是一项“牵一发而动全身”的改革。电视台是一个以广告收入为主要来源的事业单位，营改增后，主要税种也由缴纳“营业税”改为缴纳“增值税”。因此，本文以某省级电视台为例，针对影视行业的特点以及电视台的实际情况对增值税做纳税管理筹划，梳理和建立业务和账务处理的新流程，完善内部控制制度，防范纳税风险。通过“营改增”筹划方案的实施，××电视台抓住这次财税改革的历史机遇，深刻把握政策精髓，最大限度获取税制转换效益，合理分享改革红利。

关键词：增值税；纳税管理；事业单位；营改增

一、背景描述

（一）单位基本情况

XX电视台是一家省级事业单位，集电视、报纸、网络、新媒体、艺术团等业务为一体的大型综合传媒机构，以财政拨款和广告收入为主要经济来源，隶属于XX省广播电影电视局。她是省重要的新闻舆论机构，是党、政府和人民的重要喉舌，具有传播新闻、社会教育、文化娱乐、信息服务等多种功能。经过40多年发展，电视台目前拥有15个电视频道(10个免费频道、3个付费频道、1个移动频道、1个境外频道)，1份综合类都市新闻日报，1个官方网站，2个文艺机构。目前，XX电视台属于经济衰退时期。

（二）单位现状分析和存在的主要问题

由于规模、资金等因素，XX电视台发展相对缓慢，随着广播电视事业的不断发展和变革，行业间的竞争逐渐加剧，特别是互联网等新媒体的迅速发展，电视台生存、发展的空间越发狭窄，广告收入呈断崖式下滑，面临非常严峻的挑战。XX电视台也一直提倡财务人员要从核算型向管理型转变，但由于事业单位的特点和局限性，发展比较缓慢，对于内部控制体系的构建也仅仅停留在制度的建设上。对于税务的管理筹划较为欠缺，缺乏事前的规划和决策、事中的控制以及事后的业绩评价。纳税筹划也限于其概念、原则等基本问题的探讨，总体的理论性、系统性不强，表现为主要还是针对税法的具体条文进行的，短期效应比较明显，较少有系统的前期策划、流程再造、实践分析、制度补充与完善。

（三）增值税纳税管理筹划的主要原因

XX电视台是一个以广告收入为主要来源的事业单位，营改增后，主要税种也由缴纳“营业税”改为缴纳“增值税”，而税款是台里的一项大额支出。因此，针对影视行业的特点以及台里的实际情况对增值税做纳税管理筹划，梳理和建立业务和账务处理的新流程，完善内部控制制度，防范纳税风险，增加经济效益，提高综合竞争实力成为管理会计人员的重要任务。另外，国家实施的“营改增”改革，不仅是财税体制改革的一项重大措施，也是促进结构调整、企事业单位转型升级和经济发展的重要举措。如何抓住这次财税改革的历史机遇，深刻把握政策精髓，最大限度地获取税制转换效益，合理分享改革红利，也是一个严肃而重大的课题。

二、总体设计

(一)总体思路

增值税纳税筹划是一个综合性很强的方案，涉及的内容和方面比较多，总体思路如下：1.成立专项领导小组和工作小组，启动各项准备工作。根据工作需要和本职工作情况，合理分工，周密安排，力争各项工作任务层层分解到位，落实到具体责任人，并要求负责人列出详细工作计划，及时沟通解决推进中遇到的各种问题，保质保量按时完成。2.进行调研，做好内、外部沟通协调，分析现有增值税业务类型，与主要业务部门进行沟通和座谈，了解增值税业务中存在的问题和需要强调和注意的环节，取得增值税发票的类型和要求，设计增值税业务新流程，制定完善的会计核算办法等。3.加强增值税培训管理工作，重点是组织会计人员、各部室（频道）报账员对新设计的增值税业务流程及会计核算办法学习和培训；初步试运行相关系统，不断进行完善。4.正式实施，重点是密切跟踪分析增值税缴纳和会计核算情况，及时总结相关工作，对出现的问题及时研究调整解决。

（二）增值税纳税管理筹划的内容

1.进行调研，了解XX电视台增值税业务的类型和特点，查找其中可能存在的纳税风险点。2.根据电视台业务特点和要求，合理选择上下游伙伴，尽可能多取得增值税专用发票。3.创新业务管理，多进行业务外包，取得增值税专用发票。4.加强合同的管理，明细合同条款，从业务的前端合理地控制风险。5.重新梳理工作流程，确保核算业务流畅和准确。6.每季度进行增值税的分析和总结。

三、方案实施

（一）前期调研

为扎实推进XX电视台增值税纳税管理筹划工作，项目成员分别到税源丰富的六个改制频道座谈调研，并组织技术部、办公室、安保部及物业部等税源丰富的职能部室进行了专题座谈。通过密集调研，及时、全面、细致地向业务一线传达了增值税最新政策精神，说明了税制转换和全面营改增对全台、对各频道（部室）相关业务的深刻影响，普及了增值税纳税相关知识，提出了税源管理的重点业务，同时详细了解了改制频道的广告经营及节目生产现状，充分听取了业务一线部门对该项工作的建议和意见，为增值税纳税管理筹划工作的顺利开展打下了坚实的基础。

（二）适当调整经营策略

合理选择上下游合作伙伴各部室（频道）根据自身业务特点和实际情况，在总结分析增值税对自身税负变化影响的基础上，采取合理化分工方式，细化优化业务流程，适时调整经营策略；在选择上下游合作伙伴时，要考虑营改增变化，适当调整竞价策略、营销方式等，优先考虑增值税一般纳税人，最大限度取得增值税专用发票。

（三）创新业务管理方式

实施业务外包和筹划前移由于增值税链条式层层抵扣的特性，特别适合业务外包，通过相关业务外包给具有一般纳税人资格的其他单位，可以最大限度地取得增值税进项税发票，既可降低我台综合税负，同时又可降低其他一些节目自制成本；而财务核算时按照价税分离原则处理，税款另行核算，不占用部室（频道）预算。要取得这样的结果，就必须思路前移，做好事前筹划，在业务洽谈阶段就要充分考虑，慎重选择有资格的供应商，做好合同管理等，这对各部门业务人员都提出了更高要求。

（四）合同的管理

合同管理是各项经济业务的源头和法律依据，是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容（如：发票开票时间、发票内容、金额、税率、付款方式、取得的票据、违约金等）将直接影响企业的税负承担及税款交纳。签订合同合同时需注意以下事项：第一，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人；提供的结算票据是增值税专用发票还是增值税普通发票，增值税率是多少，能否抵扣增值税？第二，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税；第三，明确提供发票类型、税率的要求，在合同中明确供应商（承包商）提供发票的类型和适用税率。第四，明确提供发票的时间要求，如先款还是先票的问题都需要合同中有明确的界定。第五，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款。第六，在合同条款中应特别加入虚开条款。第七，合同应约定应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方。

（五）对增值税业务核算工作流程进行重新梳理

根据项目工作要求，项目成员对涉及增值税业务的工作流程，进行了系统设计，重新梳理确定了业务操作流程，确保会计核算的准确性，为电视台增值税纳税筹划管理工作的顺利开展，建立了可靠的业务操作平台。

（六）季度进项分析，增强税收筹划

每季度对全台取得的进项税额分部室、频道作比对分析，并分项目统计，依据重点项目支出，完善管理办法和制度，着力防控重点支出风险，在合法合规范围内对税收进行筹划。季度进项分析包括各部室频道进项税认证总额、支出项目分类计算、与去年同期对比等统计分析。通过季度分析，能找到重点支出项目和重点部室频道的进项税额情况，并据此及时掌握我台业务支出变动，对支出项目做到重点支出重点管理，做好税收管理筹划，确保可抵扣税源不流失。

（七）对增值税专项知识做好扎实学习与培训

为了更好地把握政策精髓，项目成员通过各种方式、各种渠道进行专项业务培训和学习，及时提高了工作业务素质和实际操作能力，为增值税纳税管理筹划工作的顺利开展打下理论基础。一是积极参加现行增值税业务的专项培训。二是积极参加央视会计制度及营改增业务培训。特邀中央电视台财务部专家为我台财务人员讲解《广电事业单位会计制度》和央视“营改增”试点工作情况。三是积极参加XX市国税局举办的“营改增”业务培训。四是积极参加广电局举办的业务专项培训。五是通过各种渠道，积极熟悉掌握最新政策。六是积极参加对全台财务人员和报账员的专项业务操作培训。

四、取得成效和存在的问题

（一）取得的成效

经过增值税纳税管理筹划，以及国家营改增改革的进一步深化和推广，可抵扣范围不断地扩大，项目成员积极跟进政策更新和项目运行情况，随时发现、解决遇到的问题，并不断总结经验，改进不足，使项目运行日趋完善。从2013年8月1日至2017年4月30日，XX电视台累计抵扣进项税1.43亿元，税负平均降低30%左右。总体上分析，实施增值税纳税管理筹划，整体节税效果显著，为我台带来了实实在在的税制转换效益，享受到改革的红利；但各部室（频道）基础不同，还存在个体差异，税负有升有降。增值税纳税管理筹划有效地解决了以往单位税务管理工作单一、片面、被动和滞后的问题，对增值税的管理更加系统，从源头上控制有可能带来的风险，避免可抵扣税款的流失，从流程和制度上合理地保证纳税管理筹划的落实效果，从培训上提高财务人员的专业胜任能力，以更好地服务于增值税管理工作。增值税纳税管理筹划对单位制定和落实战略目标提供了经济支持和决策支持，改善了业务处理的流程，有效地防范了风险。同时，对单位决策提供了更加科学、具体、有效的管理措施和依据，提高了电视台的财务管理水平，促进了从核算型向管理型会计人员的转变。

（二）存在的问题

增值税能够为我台带来税收红利，但同时也存在一些问题。第一，广告收入确认额将有所减少。收入将由原来按实际收款全额确认核算，转变为按实际收款全额扣除税款后的余额进行确认核算，账面反映出来的广告收入确认金额较以往将有所减少。第二，支出预算编制难度加大。单位缴纳营业税时，我台“税金”支出预算金额明确，即按照收入预算的8.65%计算确定；单位缴纳增值税后，增值税销项税额及其附加税金可以按收入的9.65%计算确定，但由于进项税额取得的不确定性，导致“税金”支出预算金额成为变动预算，给支出预算的编制带来很大的影响和难度。总之，增值税纳税管理筹划势必将对电视台的财务管理工作和相关业务流程带来重大变化，对电视事业、产业发展产生深刻影响。在这一重大税制改革的背景下，结合电视事业发展的实际，近年来电视广告创收持续下滑的不利形势，从内部管理入手，着力把握全面营改增的良好契机，主动适应税制弯化，深挖减税降支潜力，抓好用好税制改革红利，是当前财务管理工作的一项重要内容。

参考文献：

[1]财税37号.《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》.2013.

[2]财税32号.《国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知》2016.

[3]刘献丽.浅谈营改增后电视台增值税业务范围.行政事业资产与财务,2015(08).

作者:苏爱莉 单位:河南电视台财务部