增值税的财务会计及税务会计处理差异

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摘要：近些年来，随着社会发展水平的不断提升以及市场经济的不断发展，我国税收制度有了很大的变化，企业财务会计管理的内容也随之改变，这其中表现比较突出的便是税务会计和财务会计的分离，两者变得更加独立，差异也更加显现出来。文章以此为背景，对增值税下的财务会计以及税务会计处理差异进行了分析。

关键词：增值税；财务会计；税务会计

随着社会主义市场经济的不断发展和完善，近些年来，我国会计体系的发展也有了很大的进步，相较以往更加完善。从会计这门学科的内容来看，会计本身就是一个包括很多领域的庞大学科体系，会计体系的不断发展和完善也使得会计这个学科开始分化出不同的专业领域，财务会计和税务会计就是会计这个大学科的重要组成部分。2007年我国相继颁布并实施了《企业会计准则》以及《企业所得税法》，这两个文件的颁布和实施使得财务会计和税务会计的差异越来越明确，相较以往两者有了更强的独立性，现在的市场企业甚至会将两个方面的职位区分开来，以此更好地完善企业会计业务。尽管在一些大企业中财务会计和税务会计部门是相互分离的，但是企业对于内部会计事务仍然采用的是分离不分割的方法，以保证企业会计事务的专业化和系统化，而如何更好地协调两者的关系，是现阶段需要考虑的核心问题。

一、财务会计和税务会计概述

（1）财务会计

对于企业来说，财务会计涉及的内容主要是针对企业资金运作而进行的全面、系统的监督以及核算，同时还包括为企业内外部与之有直接或间接经济利益关系的投资者、债权人以及政府相关部门等对象提供财务经营状况、企业盈利水平信息为主要目的而开展的经济管理活动。简而言之，财务会计就是对企业生产经营过程中的资金运转、业务流通业务的核算以及分析业务，这其中包含很多领域，例如经营成本会计、营业收入、收益核算等。所以不论是从财务会计的构成还是划分来看，财务会计的综合性都非常强，同时也是企业非常重要的一项基础性工作。

（2）税务会计

税务会计同样也是企业财务的重要组成部分，税务会计涉及的工作主要是企业的税务筹划、税金核算以及纳税申报，多数情况下企业都会将税务会计当作是会计管理工作以及财务会计的延伸。随着税法的不断完善，税务会计逐渐成了一门独立的体系，例如流转税、财产税、所得税等。

二、基于增值税的财务会计和税务会计处理差异

1.计量方式不同产生的差异

（1）融资性质的收入。企业会计处理中，从租赁日开始算起，承租人租赁的资产在会计处理中的入账价值是按照租赁开始当日的资产公允价值和租赁付款额现值最小值两者较小的一方来确定的，这种会计处理的方式既考虑到了融资租赁付款资金应有的时间价值，同时也是最接近对应资产额实际价值的一种方法，这种会计处理的方法准确性相对较高。但是从企业税务处理角度来说，任何一种固定资产租赁价格的计税基础都是按照租赁合同事先约定好的价格加上合同中产生的所有相关联的费用总和，所以从计税基础的构成可以看出税务处理实际上属于历史成本属性，遵循了税法规范性的原则。（2）销售价格差异。销售价格差异指出现明显较低的销售价格，但是没有正当的理由。从税法处理的角度来讲，一旦出现这种价格明显较低且没有正当理由状况的时候，必须由税务主管部门按照一定的顺序来核定实际价格，对于这个问题的分析以实际案例来解释。案例：某企业2015年6月一共批发100件A产品，每一件产品除去税单价为50元人民币，100件商品的销售额是5000元，销项税额850元，企业已经收到具体的款项，但是与此同时6月份市场上出现的A商品的销售价格是8000元，因为这个价格和税务机关规定的价格出现了明显差异，所以最终税务机关将这些商品的销售价格核定为8000元，也就是说在不含税的情况下比原有的单价提升了30元，销项税额变为1360元，以上情况实际会计处理如下。借：银行存款5850贷：主营业务收入5000应交税费――应交增值税850从以上会计处理可以明显看出与国家税法的矛盾，这样的处理方法必然会造成国家税款的流失，而企业也会背负偷税漏税嫌疑，所以针对这种情况应该做出以下调整。①当企业能够获取购货方补差价时：借：银行存款3510贷：主营业务收入3000应交税费――应交增值税510②当企业无法获得购货方补差价时：借：利润分配――未分配利润3510贷：主营业务收入3000应交税费――应交增值税510（3）以现金折扣来进行产品销售。所谓现金折扣就是企业在售出产品之后，为了能够尽早回收货款，给予购买方一定的折扣。对于现金折扣的规定，我国税法明确指出，纳税人在销售产品的过程中无论存在多少现金折扣，最终现金折扣的数额都需要计入增值税销项税额中，并且不能扣除，我国税法要求企业实务中现金折扣需要按照总价法进行记账。案例：某企业当期通过赊销将100件A商品卖给某大型商场，除去税金每一件的价格为60元，应售价税金额总和是7020元，商场按照2/10、1/20、n/30的条件进行付款，按照总价法该企业对于这一笔业务的会计处理如下。①货物发出并且相关手续完善时：借：应收账款7020贷：主营业务收入6000应交税费――应交增值税1020②如果商场在买到产品后第7天付款，根据现金折扣以及合同的规定商品可以获得2%的款项优惠，该企业已经将优惠后的6879.6元货款存入银行中，对于这种方式的会计处理为：借：银行存款6879.6财务费用140.4贷：应收账款7020③如果商场在买到产品后的第17天付款，根据现金折扣以及合同的规定商品可以获得1%的款项优惠，该企业已经将优惠后的6949.8元货款存入银行中，会计处理为：借：银行存款6949.8财务费用70.2贷：应收账款7020④商场在第20天付款的会计处理为：借：银行存款7020贷：应收账款7020

2.确认条件不同产生的差异

（1）收入的确定。企业会计收入的确定主要是按照权责发生制来进行的，在此过程中需要考虑是否完全实现了风险和报酬的转移、经济利益是否能够流入企业、企业能够可靠地计量收入、成本是否可以得到可靠计量。而企业税法的销售收入确定是按照收付实现制来实现的，和上面的收入确定相比较不需要考虑是否转移风险和报酬。（2）视同销售确定。我国税法规定，被视为合同销售货物的企业需要缴纳相应的增值税，这其中也有一些情况在会计处理上不能够被确定为企业收入。例如当两个对象按照统一核算来转移产品和获取、当企业将自行生产委托加工或者购买的货物无偿赠送给他人、当企业将自行生产、委托加工收回的获取用在非增值税应税项目的时候，这些情况实际上在会计处理的时候都不会确认收入。

3.财务会计和税务会计差异的协调

一方面，必须强化国家行政参与力度，企业的税务会计根本的服务对象是国家税收，所以从这一点来看企业的税务会计在核算问题上是由国家法律法规进行约束和规范的，而相对应的企业财务会计势必会处于被动，所以在处理和协调两者差异的时候一定要考虑到相关问题，要充分考虑企业的经济运行机制，强化国家行政参与力度，最大限度的维护企业的既得利益。与此同时国家也要不断完善税收制度，逐步简化企业税款的计量标准、弥补两者的差异。另一方面，可以将企业财务会计的相关原则合理的引入税务会计。企业会计和企业的实际经济状况更为接近，而税务会计则与企业实际的价值核算之间有一定差异，面对这种差异，适当引入财务会计的原则，增加权责发生制的相关原则，可以提升税收核算的准确度。与此同时税务会计要注重实质，真正体现出税收的公平合理性。

三、结论

总的来说，伴随着社会主义市场经济的不断发展，税务会计开始从财务会计中独立出来，税务会计和财务会计在会计处理原则、核算对象、目标等方面都存在诸多差异。财务会计和税收会计处理差异是真实存在的，这种差异的存在尽管有利于两者更好的发展，但是随着差异的扩大势必会影响到政府的税收收入，尤其是在营改增之后，我们应该充分了解两种会计的方法、核算原则以及处理差异，以此更好地推动税务会计和财务会计的同步稳定发展，同时也为我国经济的可持续稳定发展提供更多支持。

参考文献

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5.马梦超.税务会计与财务会计在收入确认与计量上的差异比较.商场现代化，2016(02).

作者:彭素芬 单位:厦门毕安税务师事务所有限公司