制造成本管理全文(5篇)

摘要：医药制造业是我国国民经济的重要组成部分，医药制造业与人民群众的日常生活息息相关，是为人民防病治病、康复保健、提高民族素质的特殊产业。在保证国民经济健康、持续发展中，起到了积极的、不可替代的“保驾护航”作用。同时随着我们国家药品制度多次重大改革，药品价格不断降价，医药制造企业面临的挑战越来越严峻。医药制造业要想在竞争激烈的市场上求得生存、做大做强，必须加强企业成本的准确核算和精细化管理，降低企业成本费用，最终实现增加企业利润，促进企业的长远发展。本文主要对医药企业制造成本核算及管理展开研究，并提出了有针对性的改进建议。

关键词：医药制造业；成本费用；核算问题对策

2019年医药行业“4+7”政策全国扩围，药品价格降价幅度远超市场预期，给医药制造企业带来了严峻的考验。今后医药制造业想获得生存发展的空间，成本费用的核算及管控成为企业管理的重要环节。如何准确核算药品的成本，如何严格控制各个作业环节的成本费用，是医药制造企业的当务之急。

一、医药企业产品制造成本核算的概念

及重要性医药制造企业的成本核算是指企业将所生产药品发生的一切支出与费用，按所生产的不同药品进行归集和分配，最终计算出各药品的总成本和单位成本的全过程。在医药制造业中，其成本核算主要包括了原材料的核算、人工成本的核算以及制造费用的核算等。医药企业制造成本核算是对整个生产过程的监督和管理过程，是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的准确与否，将直接影响企业成本预测、分析、考核、定价等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。近年来，由于医药行业的政策变化，药品价格持续下降，医药企业之间的竞争也越来越激烈，企业为了取得竞争优势，在竞争激烈的市场上不被淘汰，就要降低核算成本。

二、医药企业产品制造成本核算与管理存在的问题

(一)产品制造成本核算方法陈旧、粗放、不精细，提供的产品成本不准确，影响产品销售价格的制定许多中小医药企业，财务人员每月末按照品种法集中核算一次产品生产成本，没有分批次进行成本核算。同时，对生产过程中发生的间接成本费用，如机器设备折旧、检验费、环保费用、安全费用、水电费等，许多企业的财务人员只是按照机器小时数或产量等进行简单的分摊，没有关注成本作业动因，核算出来的药品制造成本不能真实反映各产品实际花费的成本或费用，影响药品销售价格的制定。

一、成本管理与目标控制问题

目前大多中小制药企业的成本管理主要关注成本核算，且将成本核算重点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上，而没有注重成本过程控制。只重视产品制造环节的“已发生”成本，因此往往将成本管理重点放在产品的制造环节，但制造环节的资源消耗及要素成本在其使用前大多属于成本固化成本。事实表明，通过经营性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只关注制造环节的成本控制，难以真正实现有效的成本管理。成本管理的对象只针对“产品制造成本”，判断产品是否盈利的财务逻辑，是看“产品营业收入”是否大于“产品制造成本”。这是一种短期的产品决策观。在讨论产品成本管理时，人们可能更多地关注于产品在生命周期中各环节“独立发生”的成本项目，事实上产品成本在不同环节所消耗的资源存在此消彼长的“内部联动关系”。目前中小制药企业采用传统成本核算方法，成本管理只关注企业内部日常经营控制，没有上升到基于长期的战略管理层面，没有采用基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业建立竞争优势。

二、成本管理优化措施

(一)成本管理观念的转变

就传统的成本核算而言，由于产品核算只涉及直接材料、直接人工以及非制造费用的简单分摊，其产品成本无法真实反映企业资源消耗和利益效率。企业成本管理必须由从注重成本核算向注重成本控制的转变，以提高企业竞争优势为终极目标。从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变，因此在产品制造过程之前，应事先“筑入”成本理念，挖掘产品研发、产品设计、生产线规划或布局等方面的成本降低空间并进行优化，即对成本事前的规划性控制，才能真正从源头控制产品成本。从产品制造成本管理向产品全成本管理转变，事实上，如果从产品全成本角度来判断新产品是否盈利、新的生产线是否决策上马，不仅要看产品制造成本，而且更应关注设计、设备升级、生产准备、营销、售后服务等一系列作业环节所发生的资源消耗，从而在“总体”上判断产品的盈利性、价值创造性。从静态成本管理向动态成本管理转变，在讨论产品成本管理时，人们可能更多地关注于产品在生命周期中各环节“独立发生”的成本项目。事实上产品成本在不同作业环节所消耗的资源存在此消彼长的“内部联动关系”。因此企业需要从成本结构的动态关系上，系统分析、控制产品成本。

(二)采用战略成本管理方法体系

采用基于战略的价值链分析体系来关注企业内部的各项作业活动，通过分析以判断内部各项作业是否具有价值和竞争力，发现增加价值或降低成本的机会，从而识别和确定企业的关键成功因素。对价值活动和成本动因的分析有助于企业找出价值链中不具备竞争优势的作业或活动，通过成本动因控制或价值链重构来消除这些活动，以降低企业总成本。根据药品的招标价格，扣除经销商和制药企业应得的利润部分后作为目标成本。组建跨职能团队并运用价值分析法等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的控制过程之中，以使产品设计等符合目标成本要求；将设计完的产品投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。

所谓“作业成本法”，指的是新制造环境下逐步出现的一种以结合成本管理和作业成本计算两种概念的成本管理模式，这也是一种为了适应如今当代高科技生产个和一系列管理新方法、新观念的需要而形成的一种结合了成本控制和成本计算两种概念的“全面成本管理”的制度。按照美国的普赖斯?沃特豪斯会计师事务所的调查资料现实，已经有50%的美国制造企业和超过30%的美国服务企业正在或者已经着手准备应用这一方法。中国大陆在上世纪后期也开始引入了作业成本法，并在短时间之内获得了青岛海尔集团等企业的应用。截至如今，在产品定价、成本核算、商品采购等众多领域都已经广泛应用了作业成本法，并且对企业成本管理效能产生了成倍的提升。

一、作业成本法对企业环境的依赖性分析

作为制造环境变化产物的作业成本法的最初动因，在于对先前的制造环境变化后发生的制造成本信息失真这一问题加以解决而提出的。其发展到如今，早已超越了制造企业这一适用范围，为成本决策提供信息这一目的也被突破，可以说，作业成本法已经在如今成为了一个主要的企业战略管理体系中的“成员”。

（一）制造环境的变化催生了作业成本法

自从上世纪后期开始，随着企业制造和管理中电子技术的逐步广泛应用，以至于企业生产和管理越来越具备自动化特点，在整个产品成本构成体系之内，直接成本占比越来越小。在此过程中，间接制造费用成本（主要是机器使用成本）占比越来越高。在此环境下，原有的间接制造成本（主要是单一的机器或人工工时）为基础的分配方法往往成为了产品生产成本的严重扭曲因素，经常造成各种企业定价、生产决策等方面的失误。同时，由于技术进步速度日新月异，企业间竞争必然是有增无减，生产成本和市场价格差距越来越小，传统制造成本下“必不可少”的成本信息误差已经不能为市场竞争格局所容忍——这也是作业成本法出现的根源之一。

（二）适时制生产模式推动了作业成本法的发展

为了适应“零库存”这一目标，适时制生产模式这一产品生产系统应运而生，而这一系统的最早动机在于对各种出现的存贮、生产之类多余的环节以及其造成的资源浪费加以有效消除，在此后，这一活动又被向着产品销售、企业物资采购等为主众多的层面“推而广之”，并以此“升格”为企业价值链管理“工具库”中的重要一员。在目前的买方市场环境下，加快产品更新换代和技术更新成为了企业赢得竞争优势的必要条件。为此，企业必须借助于适时的产品生产活动组织，来保障每一个生产经营环节的“有序化”。为了达到这一目的，有必要在生产作业层次就进行产品质量管理，将各生产环节的关系借助于作业成本管理来加以协调，消除各种作业链中断因素，保证生产秩序。

摘要：传统的制造成本核算，在工业企业的发展过程中，不仅扮演着重要角色，而且起到了不可低估的推动作用。但是由于历史原因的限制，致使传统制造成本核算中不仅存在着核算方法单一、信息失真、资源分配不合理、存货计价不准确、成本核算观念淡薄等种种弊端，而且有些弊端已严重影响或制约着企业的持续发展，企业为了改变目前被动的现状，改变成本核算失真的现象，取得市场经济的优势地位，应树立现代成本核算意识和成本管理意识，高度重视现代成本核算方法的实际应用，结合企业实际情况，采取行之有效的改进措施，从根本上打破传统成本核算思维对现实工作的禁锢，为企业实现更高、更远的奋斗目标打下良好的信息基础和管理基础。实践证明：采用现代成本核算是企业摆脱困境，战胜危机，持续发展的最佳捷径。

关键词：传统制造行业；成本核算；现代成本核算

一、传统制造成本核算中存在的主要弊端

成本核算历来都是企业工作中极为重要的一环，成本的高低直接关系着企业的生存，成本的真伪直接决定着企业的经营决策。正因如此，成本核算在企业中不仅得到了高度重视，而且得到了逐步完善和不断发展。不过由于历史原因的限制，成本核算中难免存在着或大或小的不足或弊端，有些弊端甚至严重影响或制约着企业的进一步发展。

(一)传统的制造成本核算方法单一，无法合理分配制造费用

在传统的成本核算中，无论产品工艺、生产方式、产量高低和管理要求是什么，均以产品作为成本核算的对象，均以某种产品耗用某类资源占当期该类资源消耗总额的比例（如人工工时、机器工时）作为所有制造费用分配的依据。随着市场经济的不断发展，企业的生产规模不断扩大，企业的技术含量不断提高，现代化操作逐步取缔了手工操作，不仅构成制造费用的各种要素已发生了很大的变化，而且各要素之间所占比重也发生了很大的变化。由于归集费用和分配费用的局限性和不合理性，容易导致成本核算往往少计复杂的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本，由此核算的结果，使成本信息不真实、不相关，不能客观地反映各种产品的实际制造成本，并导致存货计价不准确、产品线决策不正确、资源分配不合理、产品定价不符合实际等，并最终以错误的战略视角和决策而使企业失去竞争机会。

(二)传统的制造成本控制观念淡薄，无法满足企业成本控制的要求

1烟草工业企业成本管理存在的问题

1.1只关注制造成本，产品盈利性分析失实

目前，烟草工业企业成本管理的重点在卷烟的生产制造环节，通过加强对制造环节各生产要素成本控制来实现成本管理的目标。其实，一支卷烟在科研设计之初，其制造环节的资源消耗和要素成本就已固化下来，而相关的配方设计、设备升级、生产布局以至以后的营销、售后成本等却不在传统成本管理的范畴内。而且，传统观念下，判断产品是否盈利只看产品营业收入是否大于制造成本，因其成本范围的局限，这种盈利性分析显然是存在不足的。

1.2成本管理条块分割，成本项目缺乏内部联动

目前的成本管理往往是追求成本之和最低。但事实上，卷烟成本在不同环节所消耗资源存在此消彼长的内部联动关系。比如，加强员工的培训和设备维护，有助于降低销售及售后环节的成本；卷烟设计研发时花费成本高，使得生产流程优化，也可降低卷烟的制造成本等。

1.3物流运输效率低下，物流成本加大

现阶段，我国烟草物流正处于建设发展期。工业企业纷纷建立了物流中心，但是物流管理方式粗放，物流运输空载率、重复运输等问题依然存在，运输效率的低下直接带来了物流成本的加大。